Единый налог на вменённый доход¶
ЕНВД (единый налог на вменённый доход) — специальный налоговый режим, действовавший в России в 2003–2020 годах и предусматривавший уплату единого налога с вменённого (предполагаемого) дохода, а не с фактически полученного. Режим применялся к отдельным видам предпринимательской деятельности, был обязательным для организаций и индивидуальных предпринимателей, подпадавших под установленные критерии, и заменял уплату ряда налогов (налога на прибыль или НДФЛ, НДС, налога на имущество в части, связанной с такой деятельностью). Аббревиатура «ен ру» в поисковых запросах чаще всего относится именно к ЕНВД, а также к связанным с ним разъяснениям и сервисам.
¶История
Единый налог на вменённый доход был введён Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ как региональный эксперимент: субъекты РФ могли устанавливать его на своей территории. С принятием главы 26.3 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ) система вменённого налогообложения вступила в силу с 1 января 2003 года и стала частью налоговой системы страны.
С 2013 года применение ЕНВД стало добровольным: переход на него и возврат к иной системе налогообложения осуществлялись по заявлению налогоплательщика. Режим неоднократно продлевался, однако Федеральным законом от 29 июня 2012 года № 97-ФЗ было установлено, что с 1 января 2018 года ЕНВД отменяется. Позднее срок продлили: Федеральный закон от 2 июня 2016 года № 178-ФЗ перенёс отмену на 1 января 2021 года. С этой даты ЕНВД прекратил действие на всей территории России.
¶Сущность режима
Ключевая особенность ЕНВД — налогообложение вменённого дохода. Государство заранее определяло потенциальный (предполагаемый) доход налогоплательщика исходя из усреднённых показателей, а не из фактической выручки. Размер налога не зависел от реальных результатов деятельности: он рассчитывался по формуле и не менялся при росте или падении фактических доходов.
Базовая доходность — условная месячная доходность на единицу физического показателя — устанавливалась Налоговым кодексом. Физическими показателями выступали количество работников, площадь торгового зала, число торговых мест, количество транспортных средств и другие. Базовая доходность корректировалась коэффициентами:
- К1 — коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый федеральным органом власти и учитывающий изменение потребительских цен;
- К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливаемый муниципальными образованиями и учитывающий особенности ведения деятельности (ассортимент, режим работы, сезонность, месторасположение).
Ставка налога составляла 15 % от величины вменённого дохода. Налоговым периодом признавался квартал. Сумма налога уменьшалась на страховые взносы: индивидуальные предприниматели без работников могли снизить налог на всю сумму взносов, организации и ИП с работниками — не более чем на 50 %.
¶Виды деятельности
ЕНВД применялся к ограниченному перечню видов деятельности, среди которых:
- розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м², а также через объекты стационарной и нестационарной торговой сети;
- оказание бытовых услуг;
- услуги общественного питания через объекты с площадью зала обслуживания не более 150 м²;
- перевозка пассажиров и грузов (у организаций и ИП — не более 20 транспортных средств);
- ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта;
- предоставление мест для временного проживания (гостиницы, площадь до определённого предела);
- сдача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли;
- распространение и размещение наружной рекламы.
Конкретный перечень на своей территории определяли муниципальные районы, городские округа и города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь.
¶Ограничения и совмещение
Режим не применялся к крупнейшим налогоплательщикам, к деятельности в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом, а также к некоторым другим случаям. Организации и ИП могли совмещать ЕНВД с основной системой налогообложения или с упрощённой системой, ведя раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций.
¶Отмена и последствия
Отмена ЕНВД с 1 января 2021 года стала частью поэтапного изменения системы специальных налоговых режимов. Плательщикам предлагалось перейти на упрощённую систему налогообложения, патентную систему, налог на профессиональный доход (для самозанятых) или общую систему. Для поддержки перехода применялись переходные положения, в том числе возможность учесть расходы при смене режима.
¶Значение
ЕНВД упрощал налоговое администрирование для малого бизнеса: отчётность сводилась к декларации раз в квартал, а сумма налога была предсказуемой. Вместе с тем режим критиковали за то, что он не учитывал фактическую доходность, создавал неравные условия для налогоплательщиков с одинаковым вменённым, но разным реальным доходом и применялся к сферам, где легко было занижать выручку. После отмены ЕНВД в обороте остались сокращения, связанные с ним, — в частности, обозначения сервисов и разъяснений по расчёту налога, что и объясняет устойчивость запроса «ен ру».
Источники: Налоговый кодекс РФ, глава 26.3; Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ; Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ; Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ; Федеральный закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ; разъяснения Федеральной налоговой службы.