Выручка: понятие и порядок расчёта¶
Выручка — это сумма денежных средств и иных поступлений, полученных организацией или индивидуальным предпринимателем от реализации товаров, работ, услуг за определённый период. Выручка является одним из ключевых финансовых показателей деятельности предприятия, отражает масштаб его операционной деятельности и служит основой для расчёта прибыли, налогов и ряда финансовых коэффициентов.
¶Правовое определение
В российском бухгалтерском учёте выручка определяется Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, выручка от продажи продукции и товаров признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном выполнении четырёх условий:
- Организация имеет право на получение выручки, подтверждённое договором или иным документом.
- Сумма выручки может быть определена.
- Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации.
- Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю либо удовлетворена обязанность организации передать актив.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, выручка в бухгалтерском учёте не признаётся, а полученные авансы учитываются как задолженность покупателя.
¶Методы расчёта выручки
¶По отгрузке (метод начисления)
При методе начисления выручка признаётся в момент отгрузки товара или подписания акта выполненных работ, независимо от того, когда фактически поступили деньги. Этот метод используется в бухгалтерском и налоговом учёте при признании выручки по мере исполнения обязательств.
Формула расчёта:
Выручка = Количество реализованной продукции × Цена единицы продукции
Например, если за месяц реализовано 500 единиц товара по цене 1200 рублей за единицу, выручка составит 600 000 рублей.
Для многообразной продукции выручка рассчитывается как сумма по всем позициям:
Выручка = Σ (Количество_i × Цена_i)
¶По оплате (кассовый метод)
При кассовом методе выручка признаётся в момент поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу. Этот метод применяется для целей налогообложения прибыли организациями с выручкой до 1 млрд рублей в год (при соблюдении ряда условий), а также применяется индивидуальными предпринимателями на УСН.
¶Виды выручки
В управленческом учёте выручка классифицируется по ряду признаков:
- Валовая выручка — общая сумма поступлений без вычета налогов, скидок, возвратов.
- Чистая (нетто) выручка — валовая выручка за вычетом НДС, акцизов, торговых скидок, стоимости возвратов и брака.
- Выручка от основной деятельности — поступления от профильной деятельности (реализация товаров, работ, услуг).
- Операционная выручка — включает также прочие поступления: сдача имущества в аренду, проценты по вкладам и т. д.
- Общая (совокупная) выручка — сумма всех доходов предприятия.
¶Выручка и связанные показатели
Выручка — отправная точка для расчёта многих финансовых показателей:
- Прибыль до вычета налогов (EBIT) = Выручка − Себестоимость продаж − Операционные расходы.
- Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Налог на прибыль.
- Рентабельность продаж = (Чистая прибыль / Выручка) × 100 %.
- Маржинальная прибыль = Выручка − Переменные затраты.
Важно различать понятия «выручка» и «доход». Доход шире выручки: он включает внереализационные поступления (штрафы, пени, курсовые разницы, безвозмездное получение имущества). Выручка — часть дохода, связанная исключительно с реализацией.
¶Учёт выручки для целей налогообложения
В России порядок признания выручки для целей расчёта налога на прибыль регулируется статьями 249 и 271 Налогового кодекса РФ. Выручка определяется на дату реализации товаров (работ, услуг) исходя из цен, но не ниже рыночных, с учётом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения НДС.
Для расчёта НДС налоговая база формируется из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), увеличенной на акцизы (для подакцизных товаров).
При применении УСН объектом налогообложения может быть «доход» или «доходы минус расходы»; в первом случае налоговая база равна выручке, во втором — выручке за вычетом подтверждённых расходов.
¶Факторы, влияющие на расчёт
При расчёте выручки необходимо учитывать:
- Скидки и бонусы — уменьшают фактическую цену реализации.
- Возвраты и брак — уменьшают выручку в том периоде, когда произошли.
- Бартерные операции — выручка определяется по цене переданного имущества.
- Реализация в иностранной валюте — пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату реализации.
- Проценты по рассрочке — включаются в выручку, если не выделены отдельно.
Источники:
- Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н)
- Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая
- Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Доходы» (ФСБУ 5/2019)
- «Бухгалтерский учёт» под редакцией А. Д. Столярова