УСН для ООО: порядок применения и налогообложения¶

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, применяемый субъектами малого и среднего предпринимательства, в том числе обществами с ограниченной ответственностью (ООО), в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. УСН заменяет собой уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (в части объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, — за некоторыми исключениями) и налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом). Переход на УСН является добровольным и требует подачи уведомления в налоговый орган.

¶Правовые основы

УСН введена в России в 2002 году (Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ). Порядок применения режима регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Для ООО переход на УСН возможен в двух случаях:

• при государственной регистрации — в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт;
• при смене режима налогообложения — по итогам налогового периода (календарного года) с 1 января следующего года, при условии подачи уведомления не позднее 31 декабря.

Для перехода с УСН на иной режим применяется ограничение: перейти обратно на общую систему налогообложения (ОСНО) можно только со следующего календарного года, уведомив налоговый орган не позднее 15 января.

¶Критерии соответствия

Применять УСН вправе не все ООО. Критерии установлены статьёй 346.12 НК РФ:

Не вправе применять УСН банки, страховые компании, микрофинансовые организации, нотариусы, адвокатские образования, производители подакцизных товаров, организации с обособленными подразделениями, а также иностранные организации.

¶Объекты налогообложения и налоговые ставки

ООО при переходе на УСН выбирает один из двух объектов налогообложения:

1. «Доходы» — налоговая база определяется как сумма полученных доходов. Базовая ставка — 6 %.
2. «Доходы минус расходы» — налоговая база определяется как разница между доходами и документально подтверждёнными расходами. Базовая ставка — 15 %.

Законами субъектов РФ ставки могут быть снижены: для объекта «Доходы» — до 1 %, для объекта «Доходы минус расходы» — до 5 % (в некоторых регионах введены нулевые ставки для впервые зарегистрированных предпринимателей в отдельных видах деятельности).

При объекте «Доходы» сумма налога может быть уменьшена на страховые взносы за работников (в том числе за директора-единственного участника) — не более чем на 50 % исчисленного налога. Для индивидуальных предпринимателей без работников предусмотрено уменьшение на 100 % взносов, но для ООО эта льгота не действует.

При объекте «Доходы минус расходы» расходы перечислены в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ: закупка товаров, материальные затраты, оплата труда, страховые взносы, аренда, амортизация, налоги и сборы и др. Если расходы составляют менее 1 % доходов, налоговая база признаётся равной 1 % доходов (минимальный налог).

¶Порядок уплаты и отчётности

Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчётным — I квартал, полугодие, девять месяцев. ООО уплачивают авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за каждым отчётным периодом, а сам налог — не позднее 28 марта следующего года. Декларация по УСН подаётся не позднее 28 марта.

ООО на УСН обязаны вести бухгалтерский учёт, но освобождены от ведения налогового учёта в полном объёме (достаточно книги учёта доходов и расходов). Также ООО на УСН не уплачивают налог на имущество с объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, и не являются плательщиками НДС (кроме случаев, указанных выше).

¶Переход на УСН с ОСНО

Для перехода с ОСНО на УСН ООО подаёт уведомление по форме 26.2-1 не позднее 31 декабря текущего года. При переходе доходы за 9 месяцев текущего года не должны превышать 112,5 млн руб. (с учётом коэффициента-дефлятора). Если ООО не выполнило критерии применения УСН в течение года (например, превысило предельный доход или численность работников), оно обязано перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором допущено нарушение, с пересчётом налогов.

¶Особенности для ООО

Для ООО на УСН действует ряд дополнительных ограничений: запрет на создание филиалов, запрет на передачу доли в уставном капитале другим организациям сверх 25 %, обязанность уведомлять налоговый орган о применении УСН контрагентов (при заключении договоров). Кроме того, ООО на УСН не вправе применять патентную систему налогообложения и ЕСХН одновременно.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения»
• Федеральный закон от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ «О введении в действие главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации „Упрощённая система налогообложения“»
• Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (форма уведомления 26.2-1)
• Информация Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения УСН