Упрощённая система налогообложения (ОСНО и УСН)¶
Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, применяемый в Российской Федерации в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. В обиходе и в деловой практике под сокращением «ОСНО» понимается общая система налогообложения — базовый налоговый режим, действующий по умолчанию для всех хозяйствующих субъектов, не перешедших на специальные режимы. Следовательно, вопрос «ОСНО — это какая система налогообложения» имеет прямой ответ: это общая (общережимная) система, при которой организации и индивидуальные предприниматели уплачивают полный набор федеральных и региональных налогов.
¶Правовая основа
ОСНО не имеет отдельного нормативного акта, который бы её устанавливал: она является «системой по умолчанию». Порядок уплаты налогов при ОСНО регулируется соответствующими главами Налогового кодекса РФ:
- глава 21 — налог на добавленную стоимость (НДС);
- глава 25 — налог на прибыль организаций;
- глава 23 — налог на доходы физических лиц (для ИП — доходы, облагаемые по ставке 13 % или 15 %);
- глава 26.1 — единый сельскохозяйственный налог (для сельхозпроизводителей);
- глава 26.2 — УСН;
- глава 26.3 — единый налог на вменённый доход (до 2013 года);
- глава 26.5 — патентная система налогообложения.
Переход на УСН или иной специальный режим является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и требует подачи уведомления в налоговый орган.
¶Отличия ОСНО от УСН
ОСНО и УСН — противоположные по принципу построения режимы. ОСНО предполагает уплату нескольких налогов и сдачу развёрнутой отчётности, УСН — один налог и упрощённую отчётность.
| Критерий | ОСНО | УСН |
|---|---|---|
| Основные налоги | НДС, налог на прибыль (для организаций) / НДФЛ (для ИП), налог на имущество | Один налог — УСН |
| Ставка | НДС — 20 % (основная), налог на прибыль — 25 % | 6 % («Доходы») или 15 % («Доходы минус расходы»), могут быть снижены региональными законами |
| Налоговая отчётность | Декларации по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество; КУДиР не ведётся | Декларация по УСН — один раз в год |
| Налогоплательщики НДС | Плательщики, в том числе при реализации товаров и услуг | Освобождены (кроме случаев добровольного выставления счетов-фактур) |
| Ограничения по численности и доходам | Отсутствуют | До 100 сотрудников (с 2024 года — до 130), доход — до 216,25 млн ₽ за 9 месяцев (2024 год) |
¶Кто применяет ОСНО
На ОСНО работают все организации и ИП, которые:
- не подали уведомление о переходе на УСН, ПСН или ЕСХН;
- не имеют права на применение УСН (превышены лимиты по численности, доходу, доле участия других юрлиц, виду деятельности);
- утратили право на УСН по итогам отчётного года (например, превысили лимит дохода или численности) — в этом случае переход на ОСНО происходит автоматически с 1 января следующего года.
ОСНО является обязательной для отдельных категорий, например для банков, страховщиков, нотариусов, адвокатов, микрофинансовых организаций.
¶Налоги при ОСНО
¶Налог на добавленную стоимость
НДС — ключевой косвенный налог при ОСНО. Основная ставка — 20 % (с 1 января 2019 года, ранее 18 %), пониженные ставки — 10 % (продукты питания, детские товары, печатные издания, медицинские товары) и 0 % (экспорт, отдельные виды работ). НДС взимается с добавленной стоимости, то есть с разницы между ценой продажи и стоимостью приобретённых ресурсов. Плательщиками НДС являются организации и ИП на ОСНО, а также лица, добровольно перешедшие на уплату НДС при УСН.
¶Налог на прибыль организаций
Для юридических лиц на ОСНО основной налог — налог на прибыль со ставкой 25 % (с 2025 года; ранее 20 %). Объект налогообложения — прибыль, то есть доходы за вычетом расходов. Налоговые декларации сдаются ежеквартально, авансовые платежи перечисляются ежемесячно или ежеквартально в зависимости от выбранного порядка.
¶Налог на доходы физических лиц
ИП на ОСНО уплачивают НДФЛ по ставке 13 % (доходы до 5 млн ₽ в год) или 15 % (свыше 5 млн ₽). Имеется право на профессиональные налоговые вычеты — подтверждение расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
¶Налог на имущество организаций
Организации на ОСНО уплачивают налог на имущество по ставкам, устанавливаемым субъектами РФ (как правило, до 2,2 % от кадастровой или инвентаризационной стоимости). Для ИП налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, с 2015 года уплачивается на общих основаниях.
¶Преимущества и недостатки
К преимуществам ОСНО относится отсутствие ограничений по видам деятельности, численности и объёму выручки; возможность выставления счетов-фактур с НДС, что важно для контрагентов-плательщиков НДС; право на учёт всех обоснованных расходов при расчёте налога на прибыль.
К недостаткам — высокая налоговая нагрузка (до 20–30 % от выручки), сложный учёт, обязательное ведение бухгалтерского и налогового учёта, необходимость исчислять и уплачивать НДС, объёмная отчётность.
¶Переход на ОСНО и с него
Переход на ОСНО с УСН возможен по итогам года при превышении лимитов либо добровольно — с начала следующего календарного года, путём подачи уведомления в налоговый орган до 15 января. Для перехода с ОСНО на УСН необходимо подать уведомление по форме 26.2-1: в течение 30 дней с даты регистрации — для вновь созданных организаций и ИП, до 31 декабря — для перехода с 1 января следующего года.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
- ФНС России — раздел «Упрощённая система налогообложения»
- Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
- Письма Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения УСН и ОСНО