Товарно-транспортная накладная (ТЗР) в бухгалтерском учёте¶
ТЗР — товарно-транспортные расходы (расходы по доставке товаров), отражаемые в бухгалтерском учёте организации как часть фактической себестоимости приобретённого имущества либо как самостоятельный расход периода. Термин широко используется в российской бухгалтерской практике и связан с документальным оформлением товарно-транспортной накладной (ТТН, форма № ТОРГ-12 и др.).
¶Состав и содержание ТЗР
К товарно-транспортным расходам относят затраты, возникающие при перемещении товарно-материальных ценностей от поставщика к покупателю:
- оплата услуг сторонних транспортных организаций;
- собственные расходы на доставку (топливо, амортизация собственного транспорта, зарплата водителей);
- погрузочно-разгрузочные работы;
- страхование грузов;
- хранение в пути и на промежуточных складах;
- таможенные платежи при импортных поставках (в части доставки).
¶Правовое и нормативное регулирование
Основные нормативные акты, регулирующие порядок отражения ТЗР:
| Нормативный акт | Содержание |
|---|---|
| ФСБУ «Основы бухгалтерского учёта» (ФСБУ 6/2023, ФСБУ 26/2023) | Общие требования к признанию и оценке затрат |
| ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» | Формирование фактической себестоимости МПЗ, включая транспортные расходы |
| Инструкция по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ № 94н) | Корреспонденция счетов по учёту ТЗР |
| ГК РФ, гл. 40 «Перевозка» | Договор перевозки, товарно-транспортная накладная |
¶Отражение на счетах бухгалтерского учёта
¶Включение в стоимость товара
Согласно ПБУ 5/01, фактическая себестоимость МПЗ включает все затраты на приобретение, в том числе транспортные. Если покупатель и поставщик заключили договор поставки с доставкой, ТЗР формируют стоимость товара:
`` Дт 41 «Товары» — Кт 60 «Расчёты с поставщиками» Дт 41 «Товары» — Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (услуги перевозчика) ``
При этом транспортные расходы, произведённые после того как товар принят к учёту на счете 41, могут относиться на счёт 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций) либо на увеличение стоимости товара — в зависимости от условий договора и учётной политики.
¶Отдельный учёт на счете 44
Торговые предприятия нередко ведут раздельный учёт ТЗР на счёте 44 «Расходы на продажу», субсчёт «Транспортные расходы». Такой подход применяется, когда:
- доставка организуется силами самого покупателя уже после приёмки товара;
- расходы носят периодический характер и не могут быть прямо отнесены на конкретную партию;
- организация применяет учёт по отдельным элементам затрат.
¶Учёт у поставщика
Для организации, реализующей товар с доставкой, транспортные расходы по договору поставки признаются коммерческими расходами и отражаются по дебету счёта 44:
`` Дт 44 — Кт 70, 69, 76, 60 и др. ``
Коммерческие расходы списываются в конце периода на счёт 90 «Продажи», субсчёт 90-7 «Коммерческие расходы».
¶Первичные документы
Основанием для отражения ТЗР служат:
- товарно-транспортная накладная (ТТН) — подтверждает факт перевозки и определяет ответственность сторон;
- товарная накладная ТОРГ-12 — подтверждает отгрузку товара;
- акт об оказании транспортных услуг — фиксирует объём и стоимость услуг перевозчика;
- транспортная накладная (в соответствии с Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272);
- путевой лист — для собственного транспорта.
¶Особенности налогового учёта
Для целей налога на прибыль транспортные расходы по приобретению товаров включаются в материальные расходы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо распределяются пропорционально стоимости товара. С 2022 года организации на ОСНО могут применять порядок распределения транспортных расходов, аналогичный бухгалтерскому. При УСН «доходы минус расходы» транспортные затраты признаются в составе материальных расходов при их документальном подтверждении.
¶Значение в учётной практике
Правильное отражение ТЗР влияет на достоверность оценки запасов, величину налога на прибыль и корректность раскрытия информации в бухгалтерской отчётности. Организации закрепляют порядок учёта транспортных расходов в учётной политике, определяя критерии включения их в стоимость товара или списания на расходы периода.
¶Источники
- ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 43н)
- План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25
- Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»
- ФСБУ 6/2023 «Запасы», ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения»