Статья 251 НК РФ¶

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации — норма части второй Налогового кодекса РФ, устанавливающая закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Введена Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ, вступила в силу с 1 января 2002 года. Регулирует одну из ключевых категорий налогового учёта — так называемые «внереализационные доходы, не учитываемые для целей налогообложения».

¶Место в структуре Налогового кодекса

Статья 251 расположена в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Её нормы применяются совместно со статьёй 250, которая перечисляет внереализационные доходы, подлежащие учёту, и со статьёй 248, определяющей общие принципы классификации доходов. Логика построения такова: если поступившее имущество, имущественное право или денежные средства прямо названы в статье 251, они не увеличивают налоговую базу; в противном случае применяются общие правила статьи 250.

Перечень доходов в статье 251 является закрытым. Это означает, что расширительное толкование не допускается: налогоплательщик не вправе исключить из базы доход, не упомянутый в норме, даже если по экономическому смыслу он близок к перечисленным.

¶Структура нормы

Статья состоит из двух основных пунктов и нескольких дополнительных.

¶Пункт 1: доходы, не учитываемые вне зависимости от формы получения

Пункт 1 содержит наиболее обширный перечень. В него, в частности, включены:

• имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
• средства и имущество, поступившие в виде взносов в уставный капитал, включая эмиссионный доход;
• имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества при выходе из него;
• средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном законодательством;
• имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов власти;
• средства, поступившие комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнением обязательств по договору;
• суммы НДС, полученные от покупателей в составе авансов;
• средства целевого финансирования и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций;
• имущество, полученное в рамках целевого капитала некоммерческих организаций.

Отдельно выделены доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита и займа, при соблюдении определённых условий, а также суммы, связанные с реструктуризацией долгов перед бюджетами.

¶Пункт 2: целевое финансирование и целевые поступления

Пункт 2 раскрывает понятия целевого финансирования и целевых поступлений. К целевому финансированию отнесены средства бюджетов всех уровней, гранты, инвестиции по договорам инвестиционного товарищества и ряд других поступлений. Целевые поступления включают взносы учредителей, пожертвования, средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности.

Обязательным условием для обеих категорий является раздельный учёт доходов и расходов по таким поступлениям, а также их использование строго по назначению. Нарушение этих требований влечёт включение сумм в налоговую базу.

¶Изменения и дополнения

Норма неоднократно корректировалась. Существенные изменения внесены:

• Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 268-ФЗ — уточнён порядок учёта целевого капитала;
• Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ — скорректированы положения о целевых поступлениях;
• Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ — добавлены нормы о безвозмездной передаче имущества;
• рядом законов о бюджете — уточнялись условия учёта бюджетных средств.

Практика применения статьи регулярно уточняется разъяснениями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, а спорные вопросы становятся предметом рассмотрения арбитражных судов.

¶Значение и практика применения

Статья 251 выполняет двойственную функцию. С одной стороны, она защищает налогоплательщика от обложения сумм, которые не формируют реального экономического дохода: транзитных платежей, залоговых сумм, взносов в капитал. С другой — служит инструментом контроля, поскольку не позволяет произвольно исключать из базы поступления, формально похожие на перечисленные в норме.

Наибольшее число споров связано с:

• квалификацией безвозмездно полученного имущества от взаимозависимых лиц;
• признанием поступлений целевыми;
• учётом сумм, полученных по агентским договорам;
• применением подпункта о восстановлении ранее исключённых сумм.

Для организаций, получающих бюджетное финансирование, нормы статьи 251 имеют определяющее значение: ошибки в квалификации поступлений приводят к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафов.

¶Соотношение с иными нормами

Статья 251 тесно связана со статьёй 270, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых при налогообложении. Ряд положений корреспондирует с нормами о налоге на добавленную стоимость (в части авансов), о государственной помощи и о некоммерческих организациях. Применение нормы требует системного анализа главы 25 НК РФ в целом.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25.
• Федеральный закон от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ.
• Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.
• Материалы судебной практики арбитражных судов по налоговым спорам.