Специальный налоговый режим¶

Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. В отличие от общей системы налогообложения (ОСНО), специальные режимы предусматривают упрощённый учёт, замену нескольких федеральных и региональных налогов единым платежом или льготные ставки. Применение специального налогового режима является правом, а не обязанностью налогоплательщика, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

¶Правовая основа

Перечень специальных налоговых режимов закреплён в статье 18 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

• упрощённая система налогообложения (УСН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) — режим отменён с 1 января 2021 года;
• налог на профессиональный доход (НПД) — режим для самозанятых, введённый в 2019 году.

Общая система налогообложения не относится к специальным режимам и применяется по умолчанию, если налогоплательщик не выбрал иной порядок.

¶Упрощённая система налогообложения

УСН — наиболее распространённый специальный режим, введённый в 2002 году. Он освобождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога с дивидендов), налога на имущество (кроме объектов, оценённых по кадастровой стоимости) и НДС (за исключением импорта). Налогоплательщик выбирает один из двух объектов налогообложения:

• «Доходы» — налоговая ставка 6 % (в некоторых регионах может снижаться до 1 %);
• «Доходы минус расходы» — налоговая ставка 15 % (в некоторых регионах — до 5 %).

Для перехода на УСН установлены ограничения по доходу (не более 222,5 млн руб. за девять месяцев текущего года), по численности работников (не более 130 человек) и по остаточной стоимости основных средств (не более 150 млн руб.). Учёт ведётся в Книге учёта доходов и расходов, первичная отчётность передаётся в налоговую инспекцию один раз в год.

¶Патентная система налогообложения

ПСН введена с 1 января 2013 года и предназначена для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, перечень которых определён статьей 346.43 Налогового кодекса (в настоящее время — более 80 видов: парикмахерские услуги, ремонт обуви, перевозки и другие). Налоговым периодом является срок от одного до двенадцати месяцев. Стоимость патента рассчитывается как потенциально возможный к получению доход, умноженный на налоговую ставку 6 %. Патентная система освобождает от уплаты НДФЛ (в отношении доходов от патентной деятельности), НДС и налога на имущество физических лиц по объектам, используемым для предпринимательской деятельности.

¶Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляющими её переработку и реализацию. Условие — доля доходов от реализации сельхозпродукции составляет не менее 70 % от общего дохода. Налоговая ставка составляет 6 % с 2019 года (ранее — 3 %). С 2019 года сельхозпроизводители обязаны уплачивать НДС, но при этом имеют право на налоговые вычеты.

¶Налог на профессиональный доход

НПД введён Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ и применяется к доходам физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых. Ставка налога составляет 4 % с доходов от физических лиц и 6 % — с доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей. Максимальный годовой доход ограничен 2,4 млн руб. Налогоплательщики НПД освобождаются от подачи налоговой декларации: расчёт налогов осуществляется автоматически через мобильное приложение «Мой налог». Режим доступен на всей территории России с 2023 года.

¶ЕНВД (исторический режим)

Единый налог на вменённый доход существовал с 2003 по 2020 год. Он применялся к определённым видам деятельности (розничная торговля, бытовые услуги, общественное питание и другие), независимо от фактически полученного дохода. Налог уплачивался с величины вменённого дохода, установленной законодательством. Режим был отменён Федеральным законом от 2 октября 2018 года в связи с переходом на онлайн-кассы и расширением возможностей других налоговых режимов.

¶Порядок применения и совместимость

Переход на специальный налоговый режим осуществляется путём подачи заявления в налоговую инспекцию. Для УСН и ЕСХН — в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт или до 31 декабря предшествующего года. Для ПСН — не позднее чем за 10 рабочих дней до начала деятельности. Налогоплательщик вправе совмещать, например, УСН и ПСН, ведя раздельный учёт доходов.

¶Значение

Специальные налоговые режимы направлены на снижение административной нагрузки на малый бизнес, упрощение ведения учёта и повышение собираемости налогов за счёт доступности налогового режима. По данным Федеральной налоговой службы, на УСН работают более 3 млн организаций и около 2 млн индивидуальных предпринимателей, на ПСН — свыше 2 млн ИП, НПД — более 7 млн самозанятых граждан.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
• Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»
• Федеральный закон от 2 октября 2018 года № 373-ФЗ
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru)