Счёт 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учёте¶
Счёт 99 «Прибыли и убытки» — синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении финансовых результатов деятельности организации (прибыли или убытка) за отчётный период. Счёт является одним из заключительных в системе двойной записи: на нём аккумулируются данные о выручке, расходах, налогах и иных операциях, формирующих итоговый финансовый результат. Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта, утверждённому приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, счёт 99 относится к группе счетов учёта финансовых результатов.
¶Назначение и место в плане счетов
Счёт 99 используется всеми организациями, применяющими общий порядок ведения бухгалтерского учёта. Его назначение — определить конечный финансовый результат отчётного периода: прибыль (превышение доходов над расходами) или убыток (превышение расходов над доходами). Результат, выявленный на счёте 99, в дальнейшем распределяется между различными видами деятельности и направлениями использования прибыли.
Счёт 99 тесно связан со следующими счетами:
- счёт 90 «Продажи» — сюда списывается сальдо по продажам (прибыль или убыток от продаж);
- счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — сюда списывается сальдо по прочим доходам и расходам;
- счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — на этот счёт переносится итоговый финансовый результат по окончании года.
¶Что отражается по дебету счёта 99
По дебету счёта 99 отражаются расходы и убытки, уменьшающие финансовый результат, а также суммы начисленных налогов на прибыль. Основные операции по дебету:
- Сальдо убытка по счёту 90 «Продажи» — если расходы по продажам превысили выручку, убыток от продаж списывается проводкой: Дт 99 — Кт 90.
- Сальдо убытка по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» — убыток от прочих операций: Дт 99 — Кт 91.
- Начисление текущего налога на прибыль — основная операция по дебету счёта в течение отчётного года: Дт 99 — Кт 68 (субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»).
- Начисление штрафов и пени за нарушение налогового законодательства: Дт 99 — Кт 68.
- Списание чрезвычайных убытков (от пожаров, аварий, стихийных бедствий): Дт 99 — Кт 01, 10, 41, 70 и др.
- Убыток прошлых лет, выявленный в отчётном году: Дт 99 — Кт 60, 76 и др.
¶Что отражается по кредиту счёта 99
По кредиту счёта 99 отражаются доходы и прибыли, увеличивающие финансовый результат. Основные операции по кредиту:
- Сальдо прибыли по счёту 90 «Продажи» — прибыль от продаж: Дт 90 — Кт 99.
- Сальдо прибыли по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» — прибыль от прочих операций: Дт 91 — Кт 99.
- Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году: Дт 60, 76 — Кт 99.
- Доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (страховое возмещение и т. п.): Дт 51, 76 — Кт 99.
¶Сальдо счёта 99 и его закрытие
Сальдо счёта 99 на конец отчётного периода показывает накопленный финансовый результат: дебетовое сальдо свидетельствует о наличии убытка, кредитовое — о наличии прибыли. Счёт 99 является закрывающимся: по окончании отчётного года его сальдо переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Прибыль закрывается проводкой: Дт 99 — Кт 84. Убыток закрывается обратной проводкой: Дт 84 — Кт 99. После закрытия счёт 99 не имеет сальдо, и в следующем отчётном году он начинает ведение заново.
¶Субсчета счёта 99
Для детализации финансовых результатов к счёту 99, как правило, открываются следующие субсчета:
| Субсчёт | Назначение |
|---|---|
| 99.01 | Прибыли и убытки по обычным видам деятельности |
| 99.02 | Налог на прибыль |
| 99.03 | Прибыли и убытки от чрезвычайных обстоятельств |
На практике организация может открывать дополнительные аналитические субсчета в зависимости от характера операций.
¶Примеры типовых проводок
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Прибыль от продаж за месяц | 90 | 99 |
| Убыток от продаж за месяц | 99 | 90 |
| Прибыль от прочих операций | 91 | 99 |
| Убыток от прочих операций | 99 | 91 |
| Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| Начислена пеня в бюджет | 99 | 68 |
| Списан убыток от чрезвычайных обстоятельств | 99 | 10, 41 |
| Страховое возмещение (доход) | 51 | 99 |
| Закрытие года: получена прибыль | 99 | 84 |
| Закрытие года: получен убыток | 84 | 99 |
¶Особенности учёта
Налог на прибыль, начисляемый по дебету счёта 99, включает как текущий налог, так и отложенные налоговые активы и обязательства (в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом»). Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не начисляют налог на прибыль через счёт 99 — соответствующие расходы учитываются на счёте 20 и иных затратных счетах.
Счёт 99 не используется в учёте малоценного имущества, расчётов с контрагентами или амортизации — его область строго ограничена формированием финансового результата.
Источники:
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (ПБУ 19/02, ПБУ 18/02)
- «Бухгалтерский учёт» — учебники под ред. А. Д. Шохина и С. Р. Сапожниковой