Счёт 96 бухгалтерского учёта¶
Счёт 96 бухгалтерского учёта — это синтетический счёт «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм резервов предстоящих расходов, создаваемых организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учёта. Резервы формируются на основании данных текущего баланса и планов на будущие периоды, что позволяет равномерно распределять затраты между отчётными периодами и соблюдать принцип соответствия расходов и доходов.
¶Назначение счёта
Основная задача счёта 96 — обеспечить начисление расходов будущих периодов в том отчётном периоде, к которому они относятся, а не тогда, когда фактически происходит выплата. Это требование закреплено в Положении по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации и в стандартах по бухгалтерскому учёту.
Создание резервов обязательно для ряда расходов, например:
- предстоящих выплат отпускных работникам;
- предстоящих выплат при прекращении трудовых договоров (выходных пособий, компенсаций);
- гарантийных обязательств по проданной продукции (работам, услугам);
- предстоящих ремонтов основных средств;
- ремонтов арендованного имущества;
- предстоящих расходов на реструктуризацию;
- предстоящих расходов на выполнение обязательств по гарантиям.
Для остальных расходов создание резервов носит добровольный характер и закрепляется в учётной политике организации.
¶Устройство счёта
Счёт 96 является пассивным: его кредитовый оборот отражает формирование резервов, а дебетовый — их использование или восстановление (сторно) неиспользованных сумм. Сальдо по кредиту счёта на конец периода показывает величину неизрасходованных резервов.
Субсчета к счёту 96:
| Субсчет | Наименование |
|---|---|
| 96.01 | Резервы на предстоящие выплаты отпускных и пособий по нетрудоспособности |
| 96.02 | Резервы на предстоящие выплаты при прекращении трудовых договоров |
| 96.03 | Резервы на гарантийные обязательства |
| 96.04 | Резервы на ремонт основных средств |
| 96.05 | Резервы на реструктуризацию |
| 96.06 | Резервы на ремонт арендованного имущества |
| 96.07 | Резервы на предстоящие расходы по гарантиям |
| 96.09 | Прочие резервы |
Перечень субсчетов может уточняться организацией в учётной политике.
¶Порядок формирования
Резервы создаются на основании данных текущего баланса и планов на будущие периоды. Размер резерва определяется исходя из:
- количества работников, которым предполагается выплата;
- тарифных ставок и окладов;
- нормативов, установленных законодательством (например, продолжительности отпуска);
- смет на ремонт и другие работы.
Сумма резерва включается в расходы того периода, в котором он создан, что обеспечивает равномерное распределение затрат.
¶Корреспонденция счетов
Основные бухгалтерские записи по счёту 96:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Создание резерва на предстоящие отпуска | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 96 |
| Создание резерва на гарантийные обязательства | 90 | 96 |
| Использование резерва на выплату отпускных | 96 | 70 |
| Использование резерва на ремонт основных средств | 96 | 10, 23, 60, 70 |
| Восстановление неиспользованного резерва | 96 | 20, 23, 25, 26, 29, 44 |
При списании неиспользованных сумм резервов на финансовые результаты организации применяется сторнирующая запись по дебету счёта 96 и кредиту счетов учёта затрат.
¶Отражение в отчётности
Остаток по кредиту счёта 96 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств — по строке «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства». Движение резервов за отчётный период раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
¶Особенности налогового учёта
В налоговом учёте резервы на предстоящие отпуска и на гарантийный ремонт создаются организацией по её выбору на основании статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом должны выполняться условия:
- резерв должен быть создан до окончания отчётного (налогового) периода, в котором возникла соответствующая обязанность;
- ежемесячно организация должна рассчитывать предельную сумму резерва исходя из данных текущего отчётного периода;
- сумма фактических расходов не может превышать размер созданного резерва.
Разницы между суммами резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учёте, формируют временные разницы, которые учитываются при расчёте отложенных налоговых обязательств и активов.
¶Отличие от расходов будущих периодов
Счёт 96 не следует путать со счётом 97 «Расходы будущих периодов». Счёт 97 отражает фактически понесённые расходы, которые относятся на затраты нескольких отчётных периодов (например, расходы на НИОКР, лицензионное программное обеспечение, подготовку персонала). Счёт 96 отражает ещё не понесённые, но уже обоснованно ожидаемые расходы, сумма которых определяется расчётным путём.
¶История и нормативная база
План счетов бухгалтерского учёта, включающий счёт 96, утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. Порядок применения счёта регулируется также:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ;
- Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 года № 91н) — в части резервов на ремонт.
¶Источники
- План счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
- Налоговый кодекс РФ, статья 324
- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ