Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерском учёте¶

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — это счёт бухгалтерского учёта российского плана счетов, предназначенный для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации за отчётный период. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н), счёт 91 относится к группе счетов финансовых результатов и используется для учёта поступлений и выбытий, не связанных с обычными видами деятельности предприятия.

¶Структура счёта 91

Счёт 91 имеет развитую субсчетную структуру. На субсчете 91.1 учитываются прочие доходы, на субсчете 91.2 — прочие расходы. Дополнительно выделяются субсчета для обособленного учёта накопленных валютных разниц и иных операций. К счёту 91 могут открываться аналитические счета в зависимости от характера операций.

Типовые субсчета:

По окончании месяца сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» для определения финансового результата отчётного периода.

¶Что относится к прочим доходам и расходам

К прочим доходам (субсчет 91.1) относятся, в частности:

• поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и материалов;
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• проценты к получению по предоставленным займам;
• штрафы, пени, неустойки, признанные должниками;
• курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности;
• поступления от безвозмездного получения имущества;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчётном году;
• списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности.

К прочим расходам (субсчет 91.2) относятся:

• расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов;
• проценты к уплате по полученным займам;
• расходы на оплату услуг банков;
• штрафы, пени, неустойки, признанные организацией;
• курсовые разницы;
• списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году;
• перечисление налогов, сборов, отчислений в резервы, не связанных с обычными видами деятельности.

Важным критерием отнесения операции к прочим доходам или расходам является то, что она не является обычным для организации видом деятельности. Если продажа основных средств — обычный вид деятельности (например, для торговой компании), соответствующие доходы и расходы учитываются на счетах 90 «Продажи».

¶Порядок отражения операций

Операции на счёте 91 отражаются по дебету и кредиту в зависимости от их характера. Прочие доходы записываются по кредиту субсчета 91.1 в корреспонденции со счетами учёта имущества и расчётов (01, 04, 58, 62, 60, 76 и других). Прочие расходы отражаются по дебету субсчета 91.2 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Пример типовой проводки по продаже основного средства:

• Дебет 91.2 — Кредит 01 — списана остаточная стоимость выбывшего объекта;
• Дебет 62 — Кредит 91.1 — отражена выручка от продажи;
• Дебет 91.2 — Кредит 68 — начислен НДС с суммы продажи.

Сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 на конец месяца закрывается записью на счёт 99. Счёт 91 не имеет сальдо на конец отчётного года.

¶Счёт 91 в налоговом учёте

В налоговом учёте прочие доходы и расходы раскрываются в составе внереализационных доходов и расходов, определяемых главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень внереализационных доходов и расходов в статьях 250 и 265 НК РФ во многом совпадает с составом прочих доходов и расходов бухгалтерского учёта, однако существуют различия в моменте признания и оценке отдельных операций. Организации обязаны вести раздельный учёт бухгалтерских и налоговых показателей по данным операциям.

¶Отличие от счетов 90 и 99

Счёт 90 «Продажи» используется для учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности — реализации продукции, товаров, работ, услуг. Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования итогового финансового результата деятельности организации, включая налог на прибыль. Счёт 91 занимает промежуточное положение: он аккумулирует операции, не характерные для основной деятельности предприятия, результат которых затем переносится на счёт 99.

¶Значение счёта 91

Правильное применение счёта 91 обеспечивает достоверность отчётности обособленным представлением результатов разовых и непрофильных операций. Это позволяет пользователям бухгалтерской отчётности — инвесторам, контрагентам, налоговым органам — оценить структуру финансового результата и понять, какая часть прибыли или убытка сформирована за счёт основной деятельности, а какая — за счёт прочих операций.

Источники:

• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»