Размер НДС в России¶
Размер НДС — установленная Налоговым кодексом Российской Федерации величина налоговой ставки налога на добавленную стоимость, применяемая к налоговой базе при реализации товаров, работ, услуг и при ввозе товаров на территорию страны. НДС относится к косвенным налогам: он включается в цену товара и фактически уплачивается конечным потребителем, тогда как перечисление в бюджет осуществляют продавцы и импортёры. Размер ставки зависит от категории операции, вида товара и применяемого налогового режима.
¶Правовая основа
Налог на добавленную стоимость введён в России с 1 января 1992 года законом «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 года порядок исчисления и уплаты регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Ставки налога установлены статьёй 164 НК РФ, а перечень операций, не подлежащих налогообложению, — статьёй 149. Общее определение налогоплательщиков, объекта налогообложения и налоговой базы содержится в статьях 143–146.
¶Действующие ставки
С 1 января 2019 года в России применяются три основные ставки.
| Ставка | Область применения |
|---|---|
| 0 % | Экспорт товаров, международные перевозки, работы в космической сфере, драгоценные металлы при отдельных операциях |
| 10 % | Продовольственные товары первой необходимости, детские товары, периодические печатные издания, медицинские изделия, внутренние воздушные перевозки |
| 20 % | Все остальные товары, работы и услуги, не подпадающие под льготные ставки |
До 2019 года базовая ставка составляла 18 % (в 1992 году — 28 %, затем 20 %, с 2004 года — 18 %). Повышение до 20 % было оформлено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 303-ФЗ.
Отдельно выделяются расчётные ставки — 10/110 и 20/120. Они применяются, когда налоговая база уже включает сумму налога: при получении авансов, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, учтённого с НДС, и в ряде других случаев.
¶Льготы и нулевая ставка
Нулевая ставка не является льготой в чистом смысле: она даёт право на возмещение налога из бюджета, но требует документального подтверждения экспорта или иной операции. Для её применения налогоплательщик собирает контракт, таможенные декларации, транспортные документы и подаёт их вместе с декларацией.
Операции, освобождённые от налогообложения по статье 149 НК РФ, включают:
- реализацию медицинских товаров и услуг по перечню Правительства;
- услуги по уходу за детьми в образовательных организациях;
- реализацию продуктов питания в школьных столовых;
- банковские операции;
- услуги по страхованию;
- реализацию жилых помещений и долей в них;
- работы по строительству объектов религиозного назначения.
Освобождённые операции не дают права на вычет «входящего» налога — он относится на затраты.
¶Специальные режимы
Размер НДС зависит от применяемой системы налогообложения.
- УСН, ЕСХН, ПСН — организации и индивидуальные предприниматели в общем случае от уплаты НДС освобождены. С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год обязаны уплачивать НДС по ставкам 5 % (при доходе до 250 млн) или 7 % (до 450 млн) без права на вычет, либо по общей ставке 20 % с вычетом.
- НПД (самозанятые) — налог на профессиональный доход полностью заменяет НДС.
- Соглашения о разделе продукции — применяется особая система с освобождением от ряда налогов.
- Иностранные компании, оказывающие электронные услуги — уплачивают НДС по ставке 20 % через личный кабинет налоговой службы.
¶Порядок исчисления
Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку. При реализации по ставке 20 % налог равен стоимости товара без налога, умноженной на 0,2. Цена с налогом вычисляется умножением базы на 1,2. Если известна стоимость с налогом, применяется расчётная ставка 20/120.
Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму на налоговые вычеты — суммы НДС, предъявленные поставщиками, уплаченные при ввозе товаров, при возврате авансов. По итогам квартала разница между начисленным налогом и вычетами перечисляется в бюджет либо возмещается из него.
Декларация подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Уплата производится равными долями в течение трёх месяцев — до 28-го числа каждого из них.
¶Значение и дискуссии
НДС — один из основных источников доходов федерального бюджета России. По данным Федеральной налоговой службы, поступления налога стабильно формируют значительную долю ненефтегазовых доходов. Вместе с тем размер ставки неоднократно становился предметом обсуждения: повышение 2019 года критиковалось частью экономистов как фактор роста цен и нагрузки на конечных потребителей, тогда как сторонники указывали на необходимость финансирования социальных обязательств. Обсуждаются также сложность администрирования возмещения при экспорте и эффективность системы прослеживаемости товаров.
¶Сравнение с другими странами
Базовая ставка НДС в России — 20 % — сопоставима с уровнем большинства стран Европейского союза, где стандартная ставка колеблется от 17 % (Люксембург) до 27 % (Венгрия). В ряде государств, например в США, НДС на федеральном уровне отсутствует, а налог с продаж устанавливается штатами. Пониженные ставки на социально значимые товары применяются в большинстве стран ОЭСР.
Источники: Налоговый кодекс РФ, глава 21; Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ; Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ; материалы Федеральной налоговой службы; обзоры ОЭСР по налоговой политике.