Расчёт НДФЛ: ставки, вычеты, формулы¶
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — прямой налог, взимаемый с доходов налогоплательщиков — физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также с доходов, полученных от источников в России, нерезидентами. НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Стандартная ставка составляет 13 %, но для отдельных категорий доходов применяются повышенные ставки — 15, 30 и 35 %.
¶Ставки НДФЛ
Размер налога зависит от вида дохода и статуса налогоплательщика:
| Ставка | Категория доходов |
|---|---|
| 13 % | Заработная плата, доходы по договорам ГПХ, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи имущества (при владении свыше установленного минимального срока), дивиденды для резидентов |
| 15 % | Доходы резидентов, превышающие годовой порог 5 млн ₽ (суммарно по ставке 13 % и 15 %) |
| 30 % | Доходы нерезидентов РФ (кроме дивидендов и отдельных случаев) |
| 35 % | Проценты по вкладам сверх лимита, выигрыши свыше 4 000 ₽, экономия на процентах при получении кредитных средств |
Налоговым резидентом признаётся физическое лицо, находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
¶Базовая формула расчёта
Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ = Налоговая база × Налоговая ставка
Налоговая база — это доход за вычетом налоговых вычетов. Например, при заработной плате 60 000 ₽ в месяц без вычетов ежемесячный налог составит: 60 000 × 13 % = 7 800 ₽. На руки работник получит 52 200 ₽.
При расчёте НДФЛ с заработной платы бухгалтерия предприятия действует по схеме:
- Определяет доход работника за месяц.
- Уменьшает его на сумму положенных вычетов.
- Умножает полученную базу на ставку 13 % (или 15 % при превышении лимита).
- Удерживает налог при выплате дохода и перечисляет его в бюджет.
¶Налоговые вычеты
Вычеты уменьшают налоговую базу, то есть налог фактически уплачивается только с части дохода.
¶Стандартные вычеты
- 3 000 ₽ ежемесячно — инвалидам Великой Отечественной войны, ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС и приравненным категориям.
- 500 ₽ ежемесячно — Героям Советского Союза, Героям России, инвалидам с детства, участникам ВОВ.
- 1 400 ₽ на первого и второго ребёнка, 3 000 ₽ на третьего и последующих — родителям и усыновителям (предоставляется до достижения ребёнком 18 лет или 24 лет при очной форме обучения).
- 12 000 ₽ на ребёнка-инвалида — родителям и усыновителям; 6 000 ₽ — опекунам и попечителям.
Стандартные вычеты предоставляются работодателем на основании заявления и подтверждающих документов.
¶Социальные вычеты
Социальные вычеты предоставляются по расходам на:
- благотворительность — в пределах 25 % дохода за год;
- обучение собственное или детей — до 120 000 ₽ в год (собственное обучение и обучение детей по очной форме);
- лечение собственное или близких родственников — до 120 000 ₽ в год (кроме дорогостоящего лечения, вычет на которое не ограничен);
- накопительную и страховую пенсию, ДМС — в пределах общего лимита 120 000 ₽ в год;
- взносы на индивидуальный инвестиционный счёт — до 400 000 ₽ в год.
Общий годовой лимит по социальным вычетам (кроме благотворительности и дорогостоящего лечения) — 120 000 ₽.
¶Имущественные вычеты
- При покупке или строительстве жилья — до 2 000 000 ₽ расходов (максимальный вычет — 260 000 ₽).
- При уплате процентов по ипотечному кредиту — до 3 000 000 ₽ (вычет — до 390 000 ₽).
- При продаже имущества: вычет 1 000 000 ₽ для недвижимости или в размере подтверждённых расходов для иного имущества.
¶Инвестиционные вычеты
При получении доходов от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, — до 3 000 000 ₽ в год.
¶Порядок уплаты
Работодатель выступает налоговым агентом: он рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет. Срок перечисления — не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (для отпускных и больничных — в последний день месяца).
Если налог уплачивается самим налогоплательщиком (например, при продаже имущества, получении выигрыша, доходов от источников за рубежом), подаётся декларация по форме 3-НДФЛ. Срок подачи — до 30 апреля года, следующего за отчётным. Уплата производится до 15 июля.
¶Пример расчёта
Сотрудник с зарплатой 100 000 ₽ в месяц имеет двоих детей. Ежемесячный стандартный вычет составит 1 400 + 1 400 = 2 800 ₽. Налоговая база за месяц: 100 000 − 2 800 = 97 200 ₽. НДФЛ: 97 200 × 13 % = 12 636 ₽. На руки — 87 364 ₽.
При доходе 600 000 ₽ в месяц (7,2 млн ₽ в год) расчёт по прогрессивной шкале: 5 000 000 × 13 % = 650 000 ₽ и 2 200 000 × 15 % = 330 000 ₽. Итого НДФЛ за год — 980 000 ₽.
Источники: Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 23); сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru); разъяснения Министерства финансов РФ.