Подпункт 1 пункта 1 статьи 255 НК РФ¶
Подпункт 1 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации — норма налогового законодательства, определяющая состав расходов налогоплательщиков на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. Данная норма закрепляет базовый перечень выплат, которые налогоплательщик вправе отнести к расходам на оплату труда при применении общего режима налогообложения.
¶Общие положения
Статья 255 НК РФ носит название «Расходы на оплату труда» и входит в главу 25 Налогового кодекса, регулирующую порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Пункт 1 статьи 255 устанавливает закрытый перечень выплат, относимых к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся суммы начисленных работникам в соответствии с заключёнными трудовыми договорами (контрактами) заработной платы, включая премии за производственные результаты и иные поощрительные выплаты, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) локальными нормативными актами организации.
¶Состав выплат по подпункту 1
Норма охватывает несколько категорий выплат:
- Заработная плата — основная часть вознаграждения за труд, начисленная работнику по трудовому договору;
- Премии за производственные результаты — поощрительные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей;
- Иные поощрительные выплаты — бонусы и материальное стимулирование, не отнесённые к премиям;
- Стимулирующие выплаты — надбавки и доплаты, направленные на повышение заинтересованности в результатах труда;
- Компенсирующие выплаты — суммы, компенсирующие особые условия труда или его режим, предусмотренные законодательством.
¶Условия признания расходов
Для признания выплат расходами на оплату труда по подпункту 1 пункта 1 статьи 255 НК РФ необходимо соблюдение ряда условий:
- Выплаты должны быть предусмотрены трудовым договором (контрактом) или локальным нормативным актом организации (например, положением о премировании, коллективным договором).
- Выплаты должны быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными (статья 252 НК РФ).
- Выплаты должны быть связаны с выполнением работником трудовой функции.
При этом подпункт 1 пункта 1 статьи 255 НК РФ не ограничивает перечень конкретными видами выплат — законодатель использует формулировку «и иные поощрительные выплаты», что позволяет отнести к расходам различные виды материального стимулирования, если они оформлены надлежащим образом.
¶Отличие от других подпунктов
Статья 255 НК РФ содержит 17 подпунктов пункта 1, каждый из которых раскрывает отдельную категорию расходов на оплату труда. Так, подпункт 2 касается выплат, не предусмотренных трудовыми договорами, но связанных с выполнением трудовых обязанностей; подпункт 3 — сумм вознаграждений по гражданско-правовым договорам; подпункты 4–6 — стимулирующих и компенсирующих выплат, предусмотренных коллективными договорами; подпункты 7–13 — расходов на подготовку и переподготовку кадров, добровольное медицинское страхование, формирование резервов на оплату отпусков и иных аналогичных выплат.
Подпункт 1 является базовым и наиболее широко применяемым, поскольку охватывает основную часть выплат, производимых работодателями в рамках трудовых отношений.
¶Практическое значение
Подпункт 1 пункта 1 статьи 255 НК РФ является нормой, которую налогоплательщики применяют ежедневно при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. От правильности отнесения выплат к расходам на оплату труда зависит размер налоговой базы и, соответственно, сумма налога к уплате.
Налоговые органы при проверках обращают внимание на соответствие выплат условиям трудовых договоров и локальных нормативных актов, а также на обоснованность премий и иных поощрительных выплат. Выплаты, не оформленные документально или не связанные с трудовой деятельностью, могут быть исключены из состава расходов на оплату труда.
¶Судебная практика
В судебной практике по спорам о применении подпункта 1 пункта 1 статьи 255 НК РФ ключевым является вопрос документального подтверждения выплат и их связи с трудовой функцией работника. Суды неоднократно указывали, что выплаты, не предусмотренные трудовым договором и не обоснованные как связанные с трудовой деятельностью, не могут быть отнесены к расходам на оплату труда.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25
- Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам применения главы 25 НК РФ
- Письма Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения статьи 255 НК РФ