Подоходный налог с физических лиц в России¶
Подоходный налог с физических лиц (ПСН) — прямой налог, взимаемый с доходов граждан, а также иностранных физических лиц и лиц без гражданства, получающих доходы на территории России. В обиходе ПСН часто ошибочно отождествляют с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), однако в российском налоговом законодательстве эти понятия различаются: НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ, а термин «ПСН» исторически относится к подоходному налогу, взимавшемуся в СССР и в первые годы существования Российской Федерации.
¶Историческая справка
Подоходный налог в России был введён в 1916 году — в ходе Первой мировой войны государство нуждалось в дополнительных источниках финансирования. После Октябрьской революции 1917 года Декретом о мире и последующими нормативными актами советская власть сохранила подоходное обложение, но перестроила его на классовых принципах: обложению подлежали доходы от трудовой и нетрудовой деятельности, а ставки дифференцировались в зависимости от имущественного положения налогоплательщика.
В СССР подоходный налог с населения регулировался Законом «О подоходном налоге с населения СССР» (1922 год, с последующими редакциями). Система строилась на прогрессивной шкале: чем выше доход, тем выше ставка. Для большинства граждан применялись относительно невысокие ставки, тогда как для лиц, живущих на нетрудовые доходы (получателей ренты, дивидендов и тому подобного), предусматривались повышенные ставки — вплоть до 13 % и выше.
После распада СССР в России в 1991 году был принят Закон РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц», который впервые ввёл единые правила налогообложения для всех граждан независимо от источника дохода. Этот закон установил прогрессивную шкалу со ставками от 12 % до 45 %.
¶Переход к НДФЛ
В 1998 году в составе первой части Налогового кодекса РФ (вступил в силу с 1 января 1999 года) появилась глава 23 «Налог на доходы физических лиц», которая заменила прежний подоходный налог. С этого момента в российском законодательстве официальным термином стал именно НДФЛ, а аббревиатура «ПСН» утратила нормативное закрепление. В обиходе и в разговорной речи ПСН и НДФЛ продолжают использоваться как синонимы, что и порождает путаницу.
¶Ставки НДФЛ
С 2001 года основная ставка НДФЛ была установлена на уровне 13 % — так называемая плоская (пропорциональная) шкала. Она действовала до 2020 года включительно.
С 1 января 2021 года в России вновь введена прогрессивная шкала НДФЛ:
| Размер налоговой базы за год | Ставка |
|---|---|
| До 5 млн рублей включительно | 13 % |
| Свыше 5 млн рублей | 15 % |
| Отдельные виды доходов (дивиденды, выигрыши) | 15 % |
Для ряда доходов сохраняются специальные ставки: 35 % — для выигрышей свыше 4 млн рублей, процентов по вкладам сверх лимита, доходов по облигациям с индексацией номинала; 9 % — для процентов по облигациям государственных и муниципальных займов; 15 % — для доходов иностранных граждан-высококвалифицированных специалистов (в части сверх лимита), а также для дивидендов, выплаченных российскими организациями иностранным акционерам (до 2024 года).
¶Кто является налогоплательщиком
Плательщиками НДФЛ признаются:
- налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (облагаются доходами по всему миру);
- нерезиденты — облагаются только доходами, полученными на территории России.
¶Налоговые вычеты
Российское законодательство предусматривает систему налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу:
- стандартные (на ребёнка, для льготных категорий граждан);
- социальные (на лечение, обучение, благотворительность, накопительную часть пенсии);
- имущественные (при покупке или строительстве жилья, погашении процентов по ипотеке);
- профессиональные (для ИП, нотариусов, адвокатов, авторов);
- инвестиционные (при операциях с ценными бумагами, внесении средств на индивидуальный инвестиционный счёт).
¶Порядок уплаты
Основной способ уплаты НДФЛ — через налогового агента: работодатель или иной источник выплаты дохода самостоятельно удерживает налог и перечисляет его в бюджет. Для доходов, с которых налог не удержан (например, выигрыши, доходы от сдачи имущества в аренду), налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог по итогам года — до 15 апреля следующего года.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
- Закон РСФСР от 7 декабря 1991 года № 1992-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
- Федеральный закон от 29 июля 2017 года № 250-ФЗ (о прогрессивной шкале НДФЛ).
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая.