Остаточная стоимость основных средств¶
Остаточная стоимость основных средств — это разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной по нему амортизации на конкретную дату. Показатель отражает величину стоимости имущества, ещё не перенесённую на готовую продукцию (работы, услуги), и используется в бухгалтерском и налоговом учёте для расчёта амортизации, определения финансового результата при выбытии актива, оценки имущества при инвестировании и лизинге.
¶Правовое регулирование и нормативная база
В Российской Федерации порядок расчёта и применения остаточной стоимости основных средств регулируется:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011);
- Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
- Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 256–259.1);
- МСФО (IAS 16 «Основные средства»), если организация применяет международные стандарты.
В бухгалтерском учёте остаточная стоимость определяется по данным регистра учёта основных средств (инвентарной карточке формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
¶Формула расчёта
Базовая формула:
Остаточная стоимость = Первоначальная (переоценённая) стоимость − Начисленная амортизация
Пример: объект первоначальной стоимостью 1 000 000 ₽, по которому начислено амортизации 350 000 ₽, имеет остаточную стоимость 650 000 ₽.
При применении линейного метода амортизации остаточная стоимость на конец периода рассчитывается как:
ОС = ПС × (1 − n / N)
где ПС — первоначальная стоимость, n — число истёкших месяцев эксплуатации, N — срок полезного использования в месяцах.
Для налогового учёта используется аналогичная логика, но база может отличаться: первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ, и на величину переоценки (в бухучёте) либо не учитывает переоценку (в налоговом учёте переоценка не производится).
¶Методы начисления амортизации и влияние на остаточную стоимость
Способ начисления амортизации определяет динамику остаточной стоимости:
| Метод | Характер изменения остаточной стоимости |
|---|---|
| Линейный | Равномерное уменьшение в течение срока полезного использования |
| Уменьшаемого остатка | Быстрое снижение в первые годы, замедление в последующие |
| Пропорционально объёму продукции (работ) | Зависит от фактической выработки |
| Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | Снижение ускоряется к концу срока |
В бухгалтерском учёте организация вправе выбрать один из четырёх методов, закрепив его в учётной политике. В налоговом учёте доступны только линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) методы (ст. 259 НК РФ). По объектам со сроком полезного использования до 20 лет включительно нелинейный метод ограничен: он применяется к амортизационным группам 3–10 (свыше 3 лет).
¶Остаточная стоимость при выбытии основных средств
При продаже, списании, безвозмездной передаче или недостаче объекта остаточная стоимость служит базой для определения финансового результата:
- При продаже: финансовый результат = цена продажи (без НДС) − остаточная стоимость − прочие расходы, связанные с реализацией. Положительная разница облагается налогом на прибыль, отрицательная уменьшает налогооблагаемую базу.
- При списании по истечении срока полезного использования: остаточная стоимость (обычно равная ликвидационной стоимости, если она была принята) относится на финансовый результат.
- При ликвидации по причине порчи, аварии: остаточная стоимость списывается на убытки.
¶Переоценка основных средств и остаточная стоимость
Организация вправе не чаще одного года на конец отчётного года переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (ПБУ 6/01, п. 15). В результате переоценки:
- первоначальная (восстановительная) стоимость увеличивается, и на ту же величину увеличивается остаточная стоимость;
- сумма амортизации пересчитывается пропорционально.
В налоговом учёте переоценка не производится, поэтому остаточная стоимость в налоговом учёте и бухгалтерском учёте может различаться, что приводит к возникновению отложенных налоговых активов и обязательств.
¶Применение показателя
Остаточная стоимость основных средств используется:
- при определении амортизационных отчислений (амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость не станет равной ликвидационной стоимости);
- в оценке имущества при сделках купли-продажи, инвестировании, страховании;
- при расчёте налога на имущество организаций (до 2020 года базой была остаточная стоимость по данным бухучёта; с 2020 года база определяется по данным бухучёта без учёта переоценки — ст. 375 НК РФ);
- при расчёте кредиторской и дебиторской задолженности по лизинговым операциям;
- при формировании отчётности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», строка 1150 «Основные средства» отражает остаточную стоимость).
¶Особенности для малого бизнеса (УСН)
При упрощённой системе налогообложения остаточная стоимость основных средств на 1 октября года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 150 млн ₽ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Стоимость объектов, превышающая лимит, не позволяет перейти на УСН. Кроме того, при УСН «доходы минус расходы» затраты на приобретение основных средств признаются равномерно в течение налогового периода пропорционально остаточной стоимости.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25.
- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
- Инструкция по заполнению форм федерального статистического наблюдения (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).