НМА в бухгалтерском учёте¶
Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного использования организации, не имеющие физической (материальной) формы, но приносящие экономическую выгоду и отражаемые в бухгалтерском балансе. К ним относят права, результаты интеллектуальной деятельности и иные аналогичные активы, принятые к учёту при соблюдении ряда условий. В российской бухгалтерии порядок признания, оценки и амортизации НМА регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждённым приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года № 174н.
¶Условия признания НМА
Объект признаётся в качестве НМА, если одновременно выполняются условия, перечисленные в ПБУ 14/2007:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
- его стоимость может быть достоверно определена;
- объект предназначен для использования в деятельности организации, а не для перепродажи;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев (или один операционный цикл, если он длиннее);
- организация имеет законные права на объект и может подтвердить это документально (патент, свидетельство, договор и т. д.);
- отсутствует намерение продать объект в ближайшей перспективе.
Если хотя бы одно условие не выполняется, объект не признаётся НМА и учитывается иначе — например, как расходы будущих периодов или материальный актив.
¶Состав НМА
К нематериальным активам относят:
- Результаты интеллектуальной деятельности — программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).
- Исключительные права на указанные результаты, а также на товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров.
- Деловая репутация организации — отражается только при приобретении предприятия как имущественного комплекса ( goodwill ), оценивается как разница между покупной стоимостью предприятия и стоимостью его чистых активов по данным бухгалтерского учёта.
- Организационные расходы — в случаях, предусмотренных законодательством, при внесении вклада в уставный капитал имущественными правами.
Не признаются НМА земля, здания, сооружения, оборудование, объекты незавершённого строительства, финансовые вложения и прочие материальные или денежные активы.
¶Классификация
По сроку полезного использования НМА делятся на:
- с неопределённым сроком полезного использования — например, товарные знаки, права на которые бессрочны. Такие объекты не амортизируются, но подлежат ежегодной проверке на обесценение;
- с определённым сроком полезного использования — устанавливается по сроку действия патента, свидетельства, договора или иным документам; если срок не определён, организация устанавливает его самостоятельно, но не более 10 лет (для НМА с неопределённым сроком — не более 10 лет при невозможности определить срок).
Также НМА классифицируют по признаку принадлежности: собственные (созданные самой организацией) и приобретённые (по лицензионным договорам, договорам уступки прав, при покупке предприятия).
¶Первоначальная и текущая оценка
Первоначальная стоимость НМА складывается из затрат на приобретение или создание: суммы по договору, таможенных пошлин, вознаграждений посредникам, государственных пошлин за регистрацию, иных расходов, непосредственно связанных с приведением объекта в состояние готовности к использованию.
После принятия к учёту НМА отражаются по остаточной стоимости — первоначальная за минусом накопленной амортизации. По остаточной стоимости НМА также переносятся на баланс при реорганизации, консолидации и в иных случаях, предусмотренных ПБУ 14/2007.
¶Амортизация НМА
Амортизация НМА — это постепенное перенос стоимости актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Способы амортизации, применяемые в российском бухгалтерском учёте:
| Способ | Сущность |
|---|---|
| Линейный | Равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования |
| Уменьшаемого остатка | Амортизационные отчисления уменьшаются от периода к периоду |
| Пропорционально объёму продукции | Начисление в зависимости от фактического выпуска |
Способ закрепляется в учётной политике организации. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту. Для объектов с неопределённым сроком амортизация не начисляется, но ежегодно проводится проверка на обесценение.
¶Бухгалтерские проводки
Основные операции по учёту НМА отражаются следующими записями:
- Д 08.5 — К 60, 76, 71 — приняты к учёту НМА по первоначальной стоимости;
- Д 04 — К 08.5 — НМА введены в эксплуатацию (приняты к учёту на счёт 04);
- Д 20, 23, 25, 26, 44 — К 05 — начислена амортизация;
- Д 91.2 — К 04 — списана стоимость выбывшего НМА (при продаже, безвозмездной передаче);
- Д 51 — К 91.1 — поступление выручки от продажи НМА.
Счёт 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, а счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» — для начисленной амортизации (является контр-счётом к счёту 04).
¶Отличие НМА от НМА-расходов и РБП
Часто путаница возникает между НМА и расходами будущих периодов (РБП). РБП — это расходы, понесённые в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодику, лицензионные платежи вперёд). РБП не амортизируются, а списываются равномерно или пропорционально объёму. НМА же — это объект с подтверждёнными правами и определённой стоимостью, подлежащий амортизации.
¶НМА в налоговом учёте
В налоговом учёте нематериальные активы регулируются главой 25 Налогового кодекса РФ. Понятие НМА в налоговом учёте в целом совпадает с бухгалтерским, но есть различия: например, деловая репутация организации в налоговом учёте не выделяется отдельным активом, а орграсходы учитываются по-другому. Амортизация по НМА в налоговом учёте может начисляться линейным или нелинейным методом, срок полезного использования устанавливается на основании классификатора амортизационных групп (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
¶Значение НМА для организации
НМА играют заметную роль в экономике: патенты, ноу-хау, товарные знаки и программное обеспечение формируют конкурентные преимущества. Для высокотехнологичных компаний доля НМА в активах может быть значительной. Правильный учёт НМА важен для достоверной отчётности, корректного налогообложения и оценки бизнеса при сделках.
¶Источники
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 174н.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
- Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «Об утверждении Правил ведения амортизационного начисления имущества организаций».