Налоговая декларация по НДПИ¶
Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — ежемесячная налоговая отчётность, представляемая плательщиками НДПИ в налоговые органы Российской Федерации. Налог на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 Налогового кодекса РФ и относится к региональным налогам: его ставки, льготы и сроки уплаты определяются НК РФ и законами субъектов Федерации. Декларация составляется по формам, утверждённым приказами ФНС России, и подаётся по месту нахождения налогоплательщика.
¶Кто обязан сдавать декларацию
Декларацию по НДПИ подают организации и индивидуальные предприниматели, признанные налогоплательщиками этого налога в соответствии со статьёй 334 НК РФ. К ним относятся:
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на пользование недрами;
- пользователи недр, добывающие полезные ископаемые из отходов (вторичных материальных ресурсов) собственного производства, если такие отходы не числятся на балансе других организаций;
- собственники земельных участков, добыча полезных ископаемых из которых осуществляется в границах поверхности участков, предоставленных для целей, не связанных с добычей (например, для строительства), — в части добычи общераспространённых полезных ископаемых (ОПИ);
- организации и индивидуальные предприниматели, извлекающие полезные ископаемые из объектов нерудного сырья строительного назначения (песок, гравий, глина и аналогичные материалы) при использовании соответствующих земельных участков.
Не признаются плательщиками НДПИ пользователи недр, осуществляющие добычу полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, а также добычу подземных вод, не относящихся к минеральным.
¶Порядок и сроки представления
Декларация по НДПИ подаётся ежемесячно. Согласно пункту 1 статьи 333 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налоговым периодом по НДПИ признаётся календарный месяц (статья 333 НК РФ).
При наличии обособленных подразделений декларация подаётся по месту нахождения каждого подразделения, а также по месту нахождения объекта недвижимости (в отношении добычи ОПИ из участков, предоставленных для целей, не связанных с добычей). Налог уплачивается по месту нахождения каждого объекта добычи.
¶Форма декларации
Форма налоговой декларации по НДПИ и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2023 года № ЕД-7-21/178@ (ранее действовала форма, утверждённая приказом ФНС от 14.08.2013 № ММВ-7-3/472@). Декларация включает:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
- раздел 2 «Расчёт налоговой базы и суммы налога»;
- приложения, содержащие сведения о добытых полезных ископаемых, применяемых ставках, вычетах и льготах.
Декларация может представляться на бумажном носителе (при численности работников за предшествующий календарный год не более 100 человек) либо в электронной форме через операторов электронного документооборота. Организации с численностью более 100 человек обязаны сдавать декларацию исключительно в электронном виде.
¶Ставки налога и налоговая база
Налоговая база определяется в зависимости от вида добытого полезного ископаемого: либо как объём добычи в натуральном выражении, либо как стоимость добытых полезных ископаемых (статья 338 НК РФ). Ставки дифференцированы по видам ископаемых и устанавливаются статьёй 337 НК РФ в процентах от стоимости, фиксированными суммами за тонну или комбинированным способом. Для отдельных видов добычи (например, ОПИ) применяются ставки, установленные законами субъектов РФ.
¶Ответственность и нюансы
Непредставление декларации в установленный срок влечёт взыскание штрафа по статье 119 НК РФ — 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Одновременно на должностных лиц может быть наложено административное взыскание по статье 15.3 КоАП РФ.
Следует учитывать, что декларация по НДПИ не заменяет декларации по НДС и налогу на прибыль: добыча полезных ископаемых облагается комплексом налогов, и обязанность по каждому из них исполняется отдельно.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».
- Приказ ФНС России от 14.03.2023 № ЕД-7-21/178@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых».
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.3.