Материально-вещественные запасы в бухгалтерском учёте¶
Материально-вещественные запасы (МВЗ) — это часть имущества организации, предназначенная для потребления в производственном процессе, продажи или административных нужд. В бухгалтерском учёте МВЗ включают сырьё и материалы, незавершённое производство, готовую продукцию, товары, расходы будущих периодов и иные аналогичные ценности. Учёт запасов регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», который применяется с отчётности за 2021 год.
¶Правовое регулирование
Основной нормативный документ — ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Он заменил ранее действовавший ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Ранее использовавшийся термин «материально-производственные запасы» заменён на «запасы», однако в разговорной бухгалтерской практике аббревиатура МВЗ продолжает использоваться.
Дополнительно порядок учёта запасов может конкретизироваться отраслевыми методическими рекомендациями, а для государственных и муниципальных учреждений — инструкциями по бюджетному учёту (Инструкция № 157н).
¶Состав МВЗ
Согласно ФСБУ 5/2019, к запасам относятся:
- сырьё, материалы и товары — позиции, используемые для производства продукции, выполнения работ или услуг, а также для продажи;
- незавершённое производство — продукция (работы, услуги), не прошедшая все стадии обработки, не принятая заказчиком или не оформленная в установленном порядке;
- готовая продукция — законченная обработкой продукция, соответствующая стандартам или техническим условиям, принятая на склад;
- расходы будущих периодов — расходы, произведённые в отчётном периоде, относящиеся к будущим отчётным периодам (например, арендные платежи, подготовка производства).
¶Способы оценки запасов
ФСБУ 5/2019 предусматривает два основных способа оценки при их постановке на учёт:
- По фактической себестоимости — сумма фактических затрат на приобретение (создание) запасов.
- По нормативной (плановой) себестоимости — с последующим раскрытием отклонений от фактических затрат.
Организация обязана раскрывать в учётной политике выбранный способ оценки. Для малых предприятий допускается упрощённый порядок — использование только фактической себестоимости без раскрытия отклонений.
¶Списание МВЗ
Порядок списания запасов зависит от их вида:
- сырьё и материалы — списываются на затраты производства по мере отпуска в производство. Допускаются три метода оценки списания: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупки (ФИФО). Метод ЛИФО ФСБУ 5/2019 не предусматривает.
- готовая продукция — списывается по мере отгрузки покупателям.
- расходы будущих периодов — списываются в расходы отчётного периода, к которому относятся, в порядке, установленном учётной политикой.
¶Учёт МВЗ на счетах бухгалтерского учёта
Для учёта запасов в плане счетов бухгалтерского учёта используются:
| Счёт | Наименование |
|---|---|
| 10 | Материалы |
| 20 | Основное производство |
| 21 | Вспомогательное производство |
| 23 | Общепроизводственные расходы |
| 41 | Товары |
| 43 | Готовая продукция |
| 45 | Товары отгруженные |
| 97 | Расходы будущих периодов |
Поступление запасов отражается по дебету соответствующего счёта в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Списание — по кредиту счёта 10 в корреспонденции со счётами затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.).
¶Инвентаризация запасов
Достоверность данных бухгалтерского учёта запасов подтверждается инвентаризацией. Порядок проведения регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Инвентаризация проводится, в частности, при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, по решению руководителя.
¶Отражение в отчётности
В бухгалтерской отчётности запасы отражаются в балансе по строке 1210 «Запасы» актива. Раскрытие информации о запасах включает:
- применяемые способы оценки;
- учётную политику по запасам;
- величину резерва под снижение стоимости (если создавался);
- данные о движении запасов за отчётный период.
¶Значение учёта МВЗ
Запасы, как правило, составляют существенную часть активов торговых и производственных организаций. Корректный учёт МВЗ влияет на достоверность себестоимости продукции, финансовый результат и налоговую базу по налогу на прибыль. Для целей налогового учёта порядок списания материальных расходов регулируется статьями 254 и 268 Налогового кодекса РФ, которые во многом согласованы с правилами бухгалтерского учёта.
Источники:
- Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 "Запасы"»
- ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (утратило силу)
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49)
- Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая