Ликвидационная стоимость основных средств¶
Ликвидационная стоимость основных средств — это ожидаемая сумма поступлений от продажи актива (или группы активов) за вычетом расходов на его выбытие в случае прекращения использования, ликвидации, продажи или принудительного изъятия. Понятие применяется в бухгалтерском и налоговом учёте, а также при подготовке финансовой отчётности по международным стандартам (МСФО IAS 16, IFRS 13).
¶Определение и сущность
В российском бухгалтерском учёте ликвидационная стоимость определяется как сумма, которую организация ожидает получить от выбытия актива в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых расходов на выбытие. Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», актив признаётся амортизируемым, если его ликвидационная стоимость отлична от нуля.
При расчёте годовой суммы амортизации ликвидационная стоимость вычитается из первоначальной (или переоценённой) стоимости актива. Формула линейного метода:
Годовая амортизация = (Первоначальная стоимость − Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования
Если ликвидационная стоимость равна нулю, актив амортизируется в полном объёме первоначальной стоимости.
¶Роль в учёте и отчётности
Ликвидационная стоимость выполняет несколько функций:
- Ограничение амортизируемой базы. Актив не может быть амортизирован ниже своей ликвидационной стоимости — это защищает от «недоамортизации» и «переамортизации».
- Критерий признания амортизируемым активом. По МСФО (IAS 16) актив амортизируется, только если его ликвидационная стоимость оценена существенно и может быть определена.
- Основа раскрытия в отчётности. Организация обязана раскрывать принятые при определении амортизации ликвидационные стоимости в примечаниях к бухгалтерскому балансу.
¶Методы определения
¶По данным рынка
Наиболее достоверный метод — использование текущих рыночных цен на аналогичные активы в том же техническом состоянии. Применяется для активов с активным вторичным рынком (транспорт, оборудование).
¶По затратам на выбытие
Ликвидационная стоимость рассчитывается как ожидаемая цена продажи минус расходы на демонтаж, транспортировку, уборку, уплату пошлин и комиссионных вознаграждений.
¶По остаточной стоимости аналогов
При отсутствии рынка используется экспертная оценка или стоимость аналогичных активов с сопоставимым оставшимся ресурсом.
¶Отличие от остаточной стоимости
| Показатель | Содержание |
|---|---|
| Остаточная стоимость | Первоначальная стоимость минус начисленная амортизация на конкретную дату |
| Ликвидационная стоимость | Ожидаемые поступления от продажи актива за вычетом расходов на выбытие |
Остаточная стоимость отражает учётную оценку, ликвидационная — рыночную (или прогнозную). На дату выбытия остаточная стоимость актива приближается к ликвидационной.
¶Особенности в российском учёте
¶Налоговый учёт
В налоговом учёте (глава 25 НК РФ) понятие «ликвидационная стоимость» прямо не используется. Амортизация начисляется от первоначальной стоимости без вычета ликвидационной стоимости. Это создаёт временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом, которые учитываются по ПБУ 18/02.
¶Переоценка основных средств
При проведении переоценки ликвидационная стоимость пересчитывается пропорционально изменению остаточной стоимости актива. По ФСБУ 6/2020 организация обязана пересматривать ликвидационную стоимость не реже одного раза в год.
¶Ликвидация основного средства
При ликвидации ОС разница между остаточной стоимостью и суммой, поступившей от реализации остатков (лома, утиля), отражается в прочих расходах. Если ликвидация проводится досрочно, непогашенная остаточная стоимость списывается на финансовый результат.
¶Пример расчёта
Организация приобрела станок стоимостью 1 200 000 ₽. Ожидаемая ликвидационная стоимость через 10 лет — 200 000 ₽ (оценка по ценам на аналогичные б/у станки за вычетом расходов на демонтаж). Годовая амортизация:
(1 200 000 − 200 000) / 10 = 100 000 ₽ в год
Если бы ликвидационная стоимость не учитывалась, амортизация составила бы 120 000 ₽ в год.
¶Спорные вопросы
На практике вызывает сложности оценка ликвидационной стоимости для активов без вторичного рынка (здания, сооружения, самострои). В таких случаях применяется доходный подход: актив оценивается по потенциальной выручке от его использования до конца срока службы. Также спорным остаётся вопрос о пересмотре ликвидационной стоимости вверх — по ФСБУ 6/2020 это допускается, но может привести к уменьшению амортизации в будущих периодах.
¶Источники
- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н)
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н)
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
- Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
- Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н)