Код вида операции 21 в книге продаж¶
Код вида операции 21 — код, применяемый при заполнении книги продаж (раздел 2 книги учёта продаж и покупок, КУПиП) и счёта-фактуры в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Код указывает на реализацию товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, то есть на территории России, и соответствует графе 1а книги продаж.
¶Нормативная база
Порядок ведения книг покупок и книг продаж, а также формирования счетов-фактур устанавливается постановлением Правительства РФ № 1137 «О формах счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость, и о правилах их заполнения». Перечень кодов видов операций, которые проставляются в графе 1а книги продаж и в строке «Код вида операции» счёта-фактуры, приведён в приложении к этой редакции постановления.
Коды введены для автоматизированного контроля НДС и сопоставления данных книг покупок и книг продаж между контрагентами. Формат кода — двухзначный числовой, например 01, 21, 26.
¶Что означает код 21
Код вида операции 21 означает «Реализация товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке». Проставляется он в следующих случаях:
- при обычной реализации товаров, работ или услуг покупателю на территории Российской Федерации;
- при отгрузке (передаче) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории России, в том числе при безденежных формах расчётов;
- при реализации в пользу государственных и муниципальных нужд на внутреннем рынке.
Код 21 не применяется при экспорте (код 01), при реализации на экспорт в страны ЕАЭС (код 07), при комиссионных операциях (коды 26, 27), при получении авансов (код 02) и в иных специальных случаях, для которых предусмотрены отдельные коды.
¶Структура книги продаж
Книга продаж ведётся по форме, утверждённой приложением № 5 к постановлению № 1137. Основные графы, связанные с кодами видов операций:
| Графа | Содержание |
|---|---|
| 1 | Порядковый номер записи |
| 1а | Код вида операции |
| 2 | Код территории (страны) |
| 3 | Код товара (работ, услуг) |
| 4 | Номер и дата счёта-фактуры продавца |
| 5 | Номер и дата документа, подтверждающего оплату |
| 6 | Наименование покупателя |
| 7 | ИНН и КПП покупателя |
| 8 | Номер и дата документа, подтверждающего оплату |
| 9 | Наименование и код валюты |
| 10 | Вид цены |
| 11 | Цена за единицу измерения |
| 12 | Количество (объём) |
| 13 | Стоимость продаж без НДС |
| 14 | Сумма НДС |
| 15 | Стоимость продаж с НДС |
| 16 | Разница (при корректировках) |
| 17 | Сумма НДС разницы |
| 18 | Стоимость продаж с НДС разницы |
| 19 | Номер и дата счёта-фактуры, выставленного при получении оплаты |
| 20 | Наименование и код валюты |
| 21 | Номер и дата документа, подтверждающего оплату |
В графе 1а указывается один или несколько кодов видов операций через разделитель «;». Если операция подпадает одновременно под несколько кодов, они перечисляются через точку с запятой.
¶Порядок заполнения
При заполнении книги продаж налогоплательщик должен:
- Проставить в графе 1а код 21, если операция квалифицируется как реализация на внутреннем рынке.
- Указать код территории (графа 2) — код 643 для России.
- Заполнить реквизиты счёта-фактуры, покупателя, стоимость и суммы НДС.
- При наличии нескольких кодов видов операций по одной записи перечислить их через разделитель.
Код 21 может сочетаться с другими кодами, например:
- 21; 26 — при реализации через комиссионера на внутреннем рынке;
- 21; 02 — при зачёте аванса в счёт будущей поставки;
- 21; 13 — при реализации с одновременным использованием освобождения по отдельным основаниям.
¶Ответственность за нарушения
Неправильное указание кода вида операции может привести к расхождениям между книгами покупок покупателя и книгами продаж продавца, что выявляется при камеральных и выездных проверках. В результате налоговый орган вправе отказать в применении налогового вычета по НДС, доначислить налог, пени и штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ (20 % от неуплаченной суммы налога).
С 2026 года в России вводится маркировка счетов-фактур в системе ЭДО, что ужесточит контроль за правильностью указания кодов видов операций.
¶Отличие от кода 01
Код 01 означает «Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт». Код 21 применяется исключительно для операций на внутреннем рынке. Смешение этих кодов является типичной ошибкой при заполнении книги продаж и приводит к вопросам со стороны налоговых органов.
Источники:
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость, и о правилах их заполнения»
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
- Письма Министерства финансов Российской Федерации по вопросам заполнения книги продаж и кодов видов операций