Код 22 в книге покупок¶

Код 22 в книге покупок — код причины корректировки, применяемый налогоплательщиком при заполнении книги покупок по налогу на добавленную стоимость (НДС) в случаях, когда требуется отразить восстановление ранее принятого к вычету налога в связи с изменением стоимости приобретённых товаров (работ, услуг). Коды причин корректировки введены в практику ведения книги покупок приказом ФНС России от 14.02.2012 № ЕД-4-3/2240@ (в редакции последующих изменений) и применяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

¶Общие сведения о кодах причин корректировки

Коды причин корректировки (КПК) — двухзначные цифровые обозначения, которые указываются в графе 1а книги покупок. Они позволяют налоговой инспекции идентифицировать основание, по которому налогоплательщик вносит запись в книгу покупок вне обычного порядка — например, при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. Перечень кодов утверждён указанным приказом ФНС и включает, в частности:

Код 22 применяется в паре с кодом 16: если продавец выставил корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости, покупатель восстанавливает излишне принятый НДС и отражает это в книге покупок с указанием кода 22.

¶Когда применяется код 22

Код 22 используется в следующих типовых ситуациях:

1. Снижение стоимости приобретённых товаров (работ, услуг). Если после отгрузки продавец и покупатель заключили дополнительное соглашение об уменьшении цены, продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на разницу. Покупатель, ранее принявший НДС к вычету в полном объёме, обязан восстановить налог в части, соответствующей снижению стоимости. Запись в книге покупок делается на основании корректировочного счёта-фактуры с кодом 22.

1. Возврат товаров поставщику. При возврате части товаров, принятых к учёту, покупатель восстанавливает НДС по возвращённой части. Если возврат оформлен корректировочным счётом-фактурой (а не как «обратная реализация»), в книге покупок ставится код 22.

1. Уменьшение стоимости в связи с недостачей, браком, изменением условий поставки. Любое основание, приведшее к уменьшению договорной стоимости и оформленное корректировочным счётом-фактурой, влечёт восстановление НДС с указанием кода 22.

¶Порядок заполнения

При внесении записи с кодом 22 в книге покупок заполняются следующие графы:

• Графа 1 — порядковый номер записи;
• Графа 1а — код причины корректировки (22);
• Графа 2 — наименование покупателя;
• Графа 3 — ИНН и КПП покупателя;
• Графа 4 — наименование продавца;
• Графа 5 — ИНН и КПП продавца;
• Графа 6 — номер и дата корректировочного счёта-фактуры;
• Графа 7 — дата внесения записи в книгу покупок;
• Графа 8 — стоимость покупок (разница стоимости без НДС);
• Графа 9 — сумма НДС, подлежащая восстановлению.

Сумма НДС, указанная в графе 9, не уменьшает сальдо по строке «НДС, подлежащий уплате в бюджет» в декларации, а увеличивает его — фактически это восстановление налога, подлежащего уплате в бюджет за тот налоговый период, в котором внесена запись.

¶Отличие кода 22 от кода 16

Код 16 и код 22 тесно связаны, но отражают разные стороны одной операции. Код 16 указывается в книге покупок, когда налогоплательщик восстанавливает НДС по иным основаниям, не связанным с изменением стоимости (например, при переходе на освобождение по статье 145 НК РФ, при использовании товаров в необлагаемых операциях). Код 22 применяется именно при изменении стоимости приобретённых товаров (работ, услуг), оформленном корректировочным счётом-фактурой.

¶Налоговые последствия и практика

ФНС России неоднократно разъясняла порядок применения кодов причин корректировки в письмах и методических рекомендациях. Основное требование — запись с кодом 22 должна быть подтверждена корректировочным счётом-фактурой, полученным от продавца. Отсутствие корректировочного счёта-фактуры при внесении записи с кодом 22 может послужить основанием для отказа в применении вычета и доначисления налога по итогам камеральной проверки.

Налогоплательщик обязан восстановить НДС в том налоговом периоде, в котором было заключено дополнительное соглашение об изменении стоимости (пункт 3 статьи 170 НК РФ). Просрочка восстановления НДС, как правило, влечёт начисление пеней, но не освобождает от обязанности уплатить сам налог.

¶История изменений

Первоначально перечень кодов причин корректировки был утверждён приказом ФНС России от 14.02.2012 № ЕД-4-3/2240@ и включал 14 кодов. Впоследствии перечень был расширен: коды 16 и 22 введены позднее (приказом ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@) в связи с уточнением порядка отражения корректировок стоимости. С 2021 года, с введением системы электронного документооборота ЭДО и переходом на электронные корректировочные счёта-фактуры, код 22 остаётся основным кодом для отражения восстановления НДС при снижении стоимости.

¶Источники

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
• Приказ ФНС России от 14.02.2012 № ЕД-4-3/2240@ «Об утверждении форм и порядков заполнения (ведения) книг покупок и книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, статья 170
• Письма ФНС России по вопросам применения кодов причин корректировки в книге покупок