Издержки в экономике и бухгалтерском учёте¶
Издержки — это затраты ресурсов (труда, капитала, материалов, энергии), необходимые для производства товаров или оказания услуг, выраженные в денежной форме. В экономической теории и бухгалтерском учёте понятие издержек является центральным: оно определяет цену товара, рентабельность производства, налоговую базу и инвестиционную привлекательность предприятия. В российской экономической литературе и нормативных актах наряду с термином «издержки» используются синонимы «затраты», «расходы» и «себестоимость», однако у каждого из этих понятий есть оттенки значения.
¶Классификация издержек
В экономической теории существует несколько классификаций издержек, отражающих разные стороны производственного процесса.
¶По связи с объёмом производства
- Постоянные издержки (FC) — затраты, не зависящие от объёма выпуска в краткосрочном периоде: аренда помещений, амортизация оборудования, страховые взносы, оклады административного персонала. Предприятие несёт их даже при нулевом выпуске.
- Переменные издержки (VC) — затраты, изменяющиеся пропорционально объёму производства: сырьё, вспомогательные материалы, сдельная оплата труда, энергия на технологические нужды.
- Совокупные издержки (TC) — сумма постоянных и переменных издержек: TC = FC + VC.
¶По отношению к предельному решению
- Явные (бухгалтерские) издержки — реальные платежи поставщикам, работникам, государству. Учитываются в бухгалтерском учёте и подтверждаются документами.
- Неявные (альтернативные, вменённые) издержки — стоимость лучших неиспользованных альтернатив. Например, предприниматель, использующий собственное помещение под цех, несёт вменённые издержки в размере упущенной арендной платы.
- Экономические издержки — сумма явных и неявных издержек. Именно экономические издержки лежат в основе понятия экономической прибыли, которая отличается от бухгалтерской.
¶По поведению в долгосрочном периоде
- Краткосрочные издержки — издержки периода, в котором хотя бы один фактор производства (как правило, капитал) остаётся неизменным.
- Долгосрочные издержки — издержки периода, в котором все факторы могут изменяться, включая масштабы предприятия.
¶По функциональному назначению
- Производственные издержки — затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции (сырьё, труд рабочих, энергия).
- Непроизводственные (коммерческие и управленческие) издержки — расходы на сбыт, маркетинг, логистику, управление предприятием.
¶Ключевые понятия теории издержек
Предельные издержки (MC) — прирост совокупных издержек при производстве дополнительной единицы продукции. Величина MC определяет рациональный объём выпуска: фирма максимизирует прибыль, производя до момента, когда MC = MR (предельной выручке).
Средние издержки (AC) — отношение совокупных издержек к объёму выпуска. Делятся на средние постоянные (AFC), средние переменные (AVC) и средние совокупные (ATC). Кривые средних издержек имеют U-образную форму: сначала издержки на единицу снижаются благодаря эффекту масштаба, затем растут из-за организационных сложностей.
Эффект масштаба — снижение средних долгосрочных издержек при росте объёма производства. Обратное явление (рост издержек) называется дезэффектом масштаба.
Экономия на масштабе возникает за счёт специализации труда, более полного использования оборудования, возможности закупать сырьё по оптовым ценам.
¶Издержки в российском бухгалтерском учёте
В российской практике основным нормативным документом является ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ему, расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Расходы подразделяются на:
- Расходы по обычным видам деятельности — затраты, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг (сырьё, зарплата, амортизация, коммунальные услуги).
- Операционные расходы — продажа и иное выбытие основных средств, проценты по кредитам, курсовые разницы.
- Внереализационные расходы — штрафы, пени, списание дебиторской задолженности, убытки прошлых лет.
- Чрезвычайные расходы — потери от стихийных бедствий, краж, аварий.
Понятие себестоимости тесно связано с издержками: это стоимостная оценка используемых в производстве ресурсов. В России применяются два основных метода калькуляции себестоимости:
- Классификация по экономическим элементам (ПБУ 10/99): материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Используется для составления отчётности и анализа структуры затрат.
- Классификация по статьям затрат (калькуляция): сырьё и материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, зарплата производственных рабочих, отчисления, потери от брака, цеховые и общепроизводственные расходы. Применяется для определения себестоимости единицы продукции.
¶Издержки в налогообложении
Понятие издержек напрямую влияет на расчёт налогов. В налоговом учёте расходы делятся на прямые (сырьё, зарплата производственного персонала) и косвенные (управленческие, общехозяйственные). Прямые расходы относятся на себестоимость реализованной продукции, косвенные — распределяются в отчётном периоде. При применении УСН расходы признаются в момент оплаты, при ОСНО — по методу начисления.
¶Экономическое значение
Уровень издержек определяет конкурентоспособность предприятия: чем ниже издержки при сопоставимом качестве, тем шире диапазон возможных цен и тем выше устойчивость бизнеса. На макроуровне совокупные издержки экономики связаны с величиной ВВП, уровнем инфляции (через стоимость ресурсов) и инвестиционным климатом.
¶Историческая справка
Понятие издержек как экономической категории сформировалось в трудах классической школы А. Смита и Д. Рикардо, которые рассматривали трудовые издержки как основу стоимости. Неоклассическая экономика (А. Маршалл, Дж. Кларк) ввела различение явных и неявных издержек, а также концепцию альтернативных издержек, связанную с именем Ф. фон Визерa. В советской экономической традиции издержки производства изучались в рамках категории «затраты на производство и реализацию продукции».
Источники:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)
- Самуэльсон П., Нордхаус В. «Экономика»
- Мэнкью Н. «Принципы экономикс»
- Маршалл А. «Принципы экономической науки»
- Гражданский кодекс Российской Федерации