ФОТ в бухгалтерии: понятие и расчёт¶
Фонд оплаты труда (ФОТ) — это совокупность средств, предназначенных для выплаты работникам вознаграждения за труд, включая все виды заработной платы, премии, доплаты, надбавки, компенсации и иные стимулирующие и компенсирующие выплаты. В бухгалтерском и экономическом учёте ФОТ представляет собой важнейший показатель, определяющий трудозатраты организации и формирующий значительную часть её расходов.
¶Состав ФОТ
В фонд оплаты труда включаются выплаты, непосредственно связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей:
- основная заработная плата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам;
- премии производственного характера;
- доплаты и надбавки за совмещение профессий, руководство бригадой, работу в ночное время, сверхурочные часы;
- компенсации за условия труда (вредные, опасные, тяжёлые условия);
- оплата отпусков, командировок, простоев не по вине работника;
- вознаграждение по итогам работы за год;
- оплата труда руководителей организаций, членов коллегиальных исполнительных органов.
В ФОТ не включаются социальные выплаты (пенсии, пособия по безработице, материальная помощь, оплата обучения), дивиденды, командировочные расходы сверх суточных, возмещение расходов на использование личного имущества и иные выплаты, не связанные с оплатой труда.
¶ФОТ и ФЗП: различия
Термины «фонд оплаты труда» и «фонд заработной платы» часто используются как синонимы, однако между ними есть разграничение. Фонд заработной платы — это сумма вознаграждений непосредственно за труд (оклады, тарифные ставки, премии за производственные результаты). Фонд оплаты труда шире: помимо ФЗП, в него входят выплаты социального характера, предусмотренные трудовым законодательством и внутренними нормативными актами организации, — оплата отпусков, выходных пособий, питания, проезда, коммунальных услуг и тому подобное.
¶Роль ФОТ в бухгалтерском учёте
Фонд оплаты труда формирует основную часть расходов на оплату труда и отражается в бухгалтерском балансе и отчётности. Начисление зарплаты отражается по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и дебету затратных счетов:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).
При этом расходы по ФОТ относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Для целей налогового учёта расходы на оплату труда признаются в соответствии со статьёй 255 Налогового кодекса РФ, которая содержит закрытый перечень выплат, учитываемых при расчёте налога на прибыль.
¶Планирование ФОТ
Планирование фонда оплаты труда осуществляется на основе штатного расписания, трудовых договоров, коллективного договора и локальных нормативных актов. Основные методы расчёта:
- Посадочный метод — ФОТ рассчитывается по каждой штатной позиции: месячный оклад умножается на количество сотрудников и на число месяцев в планируемом периоде.
- Нормативный метод — ФОТ определяется как процент от выручки, прибыли или стоимости продукции на основе исторических данных или отраслевых нормативов.
- Аналитический метод — прогнозируется на основе динамики прошлых периодов с учётом планируемых изменений.
При планировании учитываются страховые взносы, которые для работодателя составляют 30% от суммы начислений (при выплатах в пределах установленного лимита), а также отчисления в ФСС на травматизм (от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска). Эти платежи образуют фонд социальных платежей и учитываются отдельно от ФОТ.
¶ФОТ в отчётности перед государством
Показатели фонда оплаты труда отражаются в нескольких формах отчётности:
| Форма | Что отражает |
|---|---|
| ЕФС-1 | Сведения о начисленных и выплаченных суммах |
| 4-ФСС | Расходы на страхование от несчастных случаев |
| РСВ (расчёт по страховым взносам) | База для начисления страховых взносов |
| 6-НДФЛ | Удержанный подоходный налог с выплат работникам |
| СЗВ-М, СЗВ-ТД, ЕФС-1 | Персонифицированные сведения о застрахованных лицах |
¶Факторы, влияющие на размер ФОТ
На объём фонда оплаты труда влияют:
- численность персонала и структура штата;
- уровень тарифных ставок и окладов;
- система оплаты труда (смешанная, повременная, сдельная);
- премиальная система;
- отраслевая принадлежность и региональные особенности (районные коэффициенты, северные надбавки);
- требования законодательства о минимальном размере оплаты труда (МРОТ) — с 1 января 2024 года МРОТ в РФ составляет 19 242 рубля в месяц.
¶Значение показателя
Фонд оплаты труда используется при расчёте себестоимости продукции, определении рентабельности, обосновании цен, а также при получении государственной поддержки и участии в конкурсах и тендерах. Для банков и инвесторов соотношение ФОТ и выручки служит индикатором эффективности использования трудовых ресурсов.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 255
- Трудовой кодекс Российской Федерации
- Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Расходы организации» (ФСБУ 5/2019)
- Методические рекомендации по планированию и расчёту фонда оплаты труда