Фискальный потенциал¶

Фискальный потенциал — это экономическая категория, отражающая максимально возможный объём доходов, который может быть мобилизован в бюджетную систему государства (или его административно-территориальной единицы) при заданном уровне налогообложения, структуре экономики и степени собираемости налогов, без существенного ухудшения условий для экономического роста и социальной стабильности. В отличие от фактических налоговых поступлений, фискальный потенциал представляет собой расчётную величину, характеризующую предельные возможности территории по генерации бюджетных доходов.

¶Сущность и значение

Фискальный потенциал является ключевой категорией в теории государственных финансов и межбюджетных отношений. Он позволяет оценить, насколько эффективно используется налоговая база региона или страны, и служит основой для расчёта бюджетной обеспеченности, распределения дотаций и выравнивания бюджетной обеспеченности территорий. Понятие тесно связано с налоговым потенциалом, однако фискальный потенциал шире, так как включает не только налоговые, но и неналоговые доходы (доходы от использования государственного имущества, штрафы, пошлины и т. д.).

В российской практике фискальный потенциал используется Министерством финансов РФ при распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Для этого применяется показатель «налоговый потенциал», который рассчитывается как суммарная оценка поступлений от основных налогов (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество организаций и др.) в сопоставимых условиях.

¶Методы оценки

Оценка фискального потенциала — сложная аналитическая задача, так как она требует учёта множества факторов: структуры экономики, уровня доходов населения, стоимости основных фондов, демографической ситуации, а также эффективности налогового администрирования. Основные методы делятся на три группы:

¶Репрезентативная налоговая система (РНС)

Метод основан на моделировании доходов, которые территория могла бы получить, если бы применяла среднюю по стране (или эталонную) налоговую ставку к своей налоговой базе. Для каждого налога определяется база (например, фонд оплаты труда для НДФЛ, прибыль предприятий для налога на прибыль) и стандартная ставка. Сумма этих расчётных поступлений и есть фискальный потенциал по методу РНС. Этот подход используется в России для расчёта индекса налогового потенциала (ИНП) субъектов РФ.

¶Эконометрическое моделирование

Используются регрессионные модели, где фактическими налоговыми поступлениями выступает зависимая переменная, а независимыми — макроэкономические показатели (ВРП, численность населения, инвестиции, уровень безработицы и т. д.). Коэффициенты регрессии позволяют оценить, какой объём доходов соответствует данной комбинации факторов. Этот метод более гибок, но требует качественных статистических данных и корректной спецификации модели.

¶Прямой счёт (нормативный метод)

Основан на детальном расчёте каждой составляющей доходной базы: по каждому налогу рассчитывается база, применяется ставка, учитываются льготы и коэффициенты собираемости. Метод наиболее точен, но крайне трудоёмок и требует доступа к микроданным (например, к данным налоговых деклараций по каждому предприятию). На практике применяется редко из-за высокой ресурсоёмкости.

¶Факторы, влияющие на фискальный потенциал

Величина фискального потенциала зависит от объективных и субъективных факторов:

• Структура экономики: преобладание добывающих, обрабатывающих отраслей или сферы услуг. Регионы с высокой долей добычи полезных ископаемых (нефть, газ, металлы) имеют, как правило, более высокий фискальный потенциал на душу населения.
• Уровень экономического развития: ВРП на душу населения, производительность труда, объём инвестиций в основной капитал.
• Демографическая структура: доля трудоспособного населения, уровень занятости, миграционные потоки.
• Налоговая политика: ставки налогов, система льгот и преференций, наличие специальных налоговых режимов (например, для малого бизнеса или резидентов особых экономических зон).
• Качество налогового администрирования: уровень собираемости налогов, эффективность работы налоговых органов, распространённость уклонения от уплаты налогов.
• Институциональные условия: уровень коррупции, защита прав собственности, предсказуемость законодательства.

¶Фискальный потенциал и межбюджетные отношения

В федеративных государствах, в том числе в России, фискальный потенциал является основой для выравнивания бюджетной обеспеченности. Субъекты РФ с низким фискальным потенциалом получают дотации из федерального бюджета, чтобы обеспечить минимальный уровень государственных услуг (образование, здравоохранение, социальная защита) на всей территории страны. При этом важно не допустить иждивенчества: механизм распределения дотаций должен стимулировать регионы к наращиванию собственной доходной базы.

В России с 2005 года используется методика, основанная на расчёте индекса налогового потенциала (ИНП). ИНП — это относительная оценка налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ в расчёте на душу населения, приведённая к сопоставимым условиям. Чем выше ИНП, тем меньше регион нуждается в дотациях. Дотации на выравнивание распределяются таким образом, чтобы довести бюджетную обеспеченность регионов до определённого порога (обычно 60–70 % от среднего по России уровня).

¶Критика и ограничения

Понятие фискального потенциала не лишено недостатков. Во-первых, любая оценка является условной, так как она базируется на допущениях о «нормальной» налоговой базе и «стандартной» ставке. Реальная экономика может существенно отличаться от модели. Во-вторых, метод РНС не учитывает различия в структуре экономики и институциональных условиях, что может приводить к завышению или занижению потенциала для отдельных регионов. В-третьих, фискальный потенциал не учитывает временной лаг между созданием налоговой базы и её реализацией в виде поступлений. Наконец, существует риск того, что регионы, зная методику расчёта, будут искусственно занижать свою налоговую базу, чтобы получать больше дотаций.

¶Примеры расчёта

В российской практике для оценки налогового потенциала субъектов РФ используются следующие показатели:

• Налог на прибыль организаций: база — прибыль предприятий по данным бухгалтерской отчётности, скорректированная на среднюю по стране рентабельность.
• Налог на доходы физических лиц: база — фонд оплаты труда, рассчитанный как произведение среднесписочной численности работников на среднемесячную заработную плату.
• Налог на имущество организаций: база — остаточная стоимость основных фондов.
• Упрощённая система налогообложения и единый налог на вменённый доход (до его отмены в 2021 году): база — численность занятых в малом бизнесе и оборот розничной торговли.

Для каждого налога применяется стандартная ставка (например, 20 % для налога на прибыль, 13 % для НДФЛ), а затем полученные суммы корректируются на коэффициенты собираемости (фактическое отношение поступлений к начисленным суммам) и на отраслевые коэффициенты, отражающие специфику экономики региона.

¶См. также

• Налоговый потенциал
• Бюджетный федерализм
• Межбюджетные трансферты
• Бюджетная обеспеченность

¶Источники

• Бюджетный кодекс Российской Федерации (статья 131, методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ).
• Министерство финансов РФ. «Методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» (утверждена постановлением Правительства РФ № 670 от 22 ноября 2004 г., с последующими изменениями).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
• Научные публикации: «Фискальный потенциал региона: теория и методы оценки» (журнал «Финансы и кредит», 2018, № 12); «Методологические подходы к оценке налогового потенциала субъектов РФ» (журнал «Экономика региона», 2020, № 3).
• Учебная литература: «Государственные и муниципальные финансы» под ред. Г. Б. Поляка (М.: Юрайт, 2021); «Бюджетная система России» под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской (М.: Юрайт, 2019).