Единый налоговый платёж: порядок и правила уплаты¶
Единый налоговый платёж (ЕНП) — это механизм уплаты налогов, страховых взносов, сборов, пеней, штрафов и процентов в России, при котором налогоплательщик перечисляет все причитающиеся платежи одной суммой на единый счёт бюджета, а распределение средств между конкретными бюджетами и видами платежей осуществляет Федеральная налоговая служба (ФНС). Механизм ЕНП введён Федеральным законом от 29 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» и применяется с 1 января 2021 года.
¶Правовая основа
ЕНП регулируется главой 11.2 Налогового кодекса РФ (статьи 45.1–45.7), введённой указанным законом. До 2021 года аналогичный механизм существовал для уплаты только страховых взносов (так называемый единый страховой платёж), который был введён в 2017 году и упразднён с переходом на общий порядок ЕНП.
С 2023 года механизм ЕНП стал обязательным для всех категорий налогоплательщиков — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, за исключением тех, кто применяет отдельные специальные налоговые режимы (например, налог на профессиональный доход) или уплачивает налоги, не подпадающие под ЕНП.
¶Порядок уплаты
Для участия в механизме ЕНП налогоплательщик обязан иметь открытый счёт в банке (для организаций и ИП) либо использовать личный кабинет налогоплательщика (для физических лиц без статуса ИП). Общий порядок выглядит следующим образом:
- Налогоплательщик перечисляет денежные средства на единый налоговый счёт (ЕНС) — специальный счёт Федерального казначейства, на котором учитываются все поступления.
- ФНС самостоятельно распределяет поступившие суммы между конкретными видами платежей (налоги по разным налогам, страховые взносы, пени, штрафы) и соответствующими бюджетами.
- Налогоплательщик через личный кабинет или иным способом формирует уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей и страховых взносов, которые ФНС использует для распределения средств.
Если уведомление не поступило, ФНС распределяет средства в порядке, установленном Налоговым кодексом: сначала на текущие налоговые платежи, затем на погашение задолженности по прошлым периодам, пени и штрафы.
¶Единый налоговый счёт
ЕНС — это единый счёт Федерального казначейства, на котором отражаются все поступления и выбытия денежных средств по налогам, сборам и страховым взносам конкретного налогоплательщика. Сальдо ЕНС показывает, переплата это или задолженность. Сальдо ЕНС можно отслеживать в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС (nalog.gov.ru) или через мобильное приложение «Налогоплательщик ЮЛ» / «Налоги ФЛ».
С 2023 года при распределении средств ЕНС применяется система приоритетов. По умолчанию платежи распределяются в следующем порядке:
- текущие платежи (налоги, авансовые платежи, страховые взносы);
- задолженность по прошлым периодам;
- пени;
- штрафы;
- проценты.
Налогоплательщик может изменить порядок распределения, направив в ФНС соответствующее уведомление.
¶Уведомления об исчисленных суммах
Ключевое отличие ЕНП от прежней системы — обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислять суммы налогов и взносов и сообщать о них в ФНС. Для этого подаются уведомления по утверждённым формам:
- уведомление об исчисленных суммах налогов — для организаций и ИП;
- уведомление по страховым взносам — для работодателей;
- уведомление об исчисленных суммах для физических лиц.
Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым (отчётным) периодом, если иное не установлено Налоговым кодексом. За просрочку подачи уведомления или его несвоевременную подачу предусмотрены штрафы по статье 119.2 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ.
¶Преимущества и критика
Сторонники механизма ЕНП указывают на упрощение процедуры уплаты: налогоплательщику достаточно совершить одно платежное поручение вместо множества, а распределение средств снимает риск ошибок в КБК (кодах бюджетной классификации). ФНС отмечала, что механизм позволяет оперативно зачитывать переплаты в счёт текущих обязательств.
Вместе с тем механизм вызвал критику со стороны представителей бизнеса. Основные претензии связаны с:
- увеличением объёма отчётности (необходимость подавать уведомления по каждому налогу);
- риском автоматического распределения средств не в том порядке, который выгоден налогоплательщику;
- техническими сбоями в личном кабинете при распределении платежей;
- сложностями при работе с несколькими обособленными подразделениями и постановкой на учёт в разных налоговых органах.
Некоторые специалисты отмечали, что ЕНП фактически возлагает на налогоплательщика функции по предварительному исчислению платежей, что повышает требования к бухгалтерскому учёту.
¶Взаимодействие с ФНС
Все операции по ЕНС доступны через личный кабинет налогоплательщика. Организации используют сервисы для формирования уведомлений, отслеживания сальдо и получения расшифровки распределения платежей. При выявлении ошибок в распределении средств налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате или зачёте сумм.
ФНС регулярно обновляет форматы уведомлений и электронного документооборота, взаимодействуя с операторами электронной отчётности. Для крупных налогоплательщиков предусмотрены отдельные сервисы с расширенным функционалом.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 11.2
- Федеральный закон от 29 ноября 2020 года № 374-ФЗ
- Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru)
- Информационно-правовые системы «КонсультантПлюс», «Гарант»