Доля вычетов по НДС: расчёт и контроль¶
Доля вычетов по НДС — это показатель, который налоговые органы используют для контроля за обоснованностью налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Он рассчитывается как отношение суммы налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком за отчётный период, к сумме начисленного НДС с реализации (то есть к обороту по исчислению налога). Показатель выражается в процентах и отслеживается автоматизированной системой контроля ФНС России.
¶Правовая основа
Порядок расчёта доли вычетов закреплён в статье 80 Налогового кодекса РФ и в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, которым утверждены формы статистических показателей по НДС. Показатель формируется на основе деклараций по НДС, которые налогоплательщики сдают ежеквартально в электронном виде.
Формула расчёта:
Доля вычетов = (Сумма налоговых вычетов за квартал / Сумма начисленного НДС с реализации) × 100 %
Показатель отражает, какую часть от начисленного налога налогоплательщик возмещает (забирает к вычету) через вычеты. Если доля вычетов превышает пороговое значение, декларация попадает в зону внимания инспекции.
¶Пороговые значения
Для внутреннего контроля ФНС использует пороговые значения доли вычетов. С 2015 года в соответствии с методикой, доведённой письмом ФНС России от 23.03.2015 № ЕД-4-15/4648, ключевым порогом считается 89 %. Если доля вычетов в декларации превышает 89 %, декларация автоматически включается в перечень «рискованных» и направляется на углублённую проверку.
Помимо общего порога, ФНС использует отраслевые ориентиры: для ряда видов экономической деятельности нормальной считается доля вычетов в диапазоне примерно 80–90 % (оптовая торговля, посреднические услуги), тогда как для других отраслей (производство, розничная торговля) ожидаемая доля существенно ниже.
¶Что означает доля вычетов более 89 %
Превышение порога 89 % само по себе не является нарушением и не служит основанием для отказа в вычетах. Налоговый кодекс не устанавливает ограничений по доле вычетов: право на вычет зависит от выполнения условий статьи 171 НК РФ (товары приобретены для облагаемых операций, есть корректный счёт-фактура, товары приняты к учёту).
Однако на практике доля вычетов более 89 % означает, что декларация попадает в автоматическую выборку ФНС. Для налогоплательщика это влечёт следующие последствия:
- Запрос пояснений. Инспекция вправе затребовать пояснения по причине высокой доли вычетов. Ответ предоставляется в электронном виде в течение 5 рабочих дней (статья 93.1 НК РФ).
- Камеральная проверка с расширенным вниманием. Проверяющие запрашивают первичные документы, договоры, платёжки, проводят сверки с контрагентами.
- Включение в план выездных проверок. Система «АСК НДС-2» формирует рисковые критерии, и компания с высокой долей вычетов может попасть в план проверок.
¶Типичные законные причины высокой доли вычетов
Высокая доля вычетов часто объясняется экономически обоснованными причинами:
- Капитальные вложения. Приобретение основных средств, недвижимости, оборудования даёт разовый всплеск вычетов.
- Налоговый период по отгрузке. Покупки сделаны в одном квартале, а реализация — в следующем, что создаёт временный разрыв.
- Убыточный период. Реализация по ценам ниже себестоимости.
- Посредническая деятельность. Комиссионеры, агенты, экспедиторы заявляют вычеты по чужим товарам, при этом сумма начисленного налога с их собственного вознаграждения невелика.
- Освобождение от НДС по отдельным операциям. Часть выручки облагается по нулевой ставке (экспорт) или освобождена, при этом вычеты по расходам сохраняются.
¶Как снизить риски при доле вычетов выше 89 %
Налогоплательщики, чья доля вычетов стабильно превышает порог, используют следующие меры:
- подготовка пояснительной записки с расшифровкой причин (капвложения, сезонность, структура выручки);
- хранение полного комплекта первичных документов по «рисковым» контрагентам;
- проверка контрагентов на признаки «однодневок» до заключения договоров;
- уточнение отраслевого ориентира: если для данной отрасли 89 % — норма, это стоит отразить в пояснениях.
¶Позиция ФНС и судебная практика
ФНС неоднократно подчёркивала, что сам по себе критерий доли вычетов не может служить единственным основанием для отказа в вычетах или привлечения к ответственности. Письмо ФНС России от 17.07.2015 № ЕД-4-3/12813@ прямо указывает: превышение порога — основание для контрольных мероприятий, а не для отказа.
Суды также поддерживают налогоплательщиков: если вычет заявлен при соблюдении условий статьи 171 НК РФ, отказ по мотиву высокой доли вычетов признаётся неправомерным (определение ВС РФ от 09.06.2020 № 308-ЭС19-27590 и иные дела).
Источники:
- Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая (статьи 80, 171, 172, 93.1)
- Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ЕД-4-15/4648
- Письмо ФНС России от 17.07.2015 № ЕД-4-3/12813@
- Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
- Определение Верховного Суда РФ от 09.06.2020 № 308-ЭС19-27590