Доходы будущих периодов в бухгалтерском балансе¶
Доходы будущих периодов — это доходы, полученные (предъявленные к оплате) в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам. В бухгалтерском учёте они отражаются по кредиту одноимённого счёта 98 «Доходы будущих периодов» и входят в пассив (раздел III) бухгалтерского баланса, формируемого по правилам, установленным Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (ПБУ 4/99) и Инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
¶Экономическая сущность
Доходы будущих периодов возникают, когда оплата поступает раньше, чем товар отгружен, услуга оказана, или когда доход относится на несколько отчётных периодов. Классический пример — арендная плата, поступившая за год вперёд: в момент получения денег доход признаётся полностью, но в балансе он распределяется по месяцам, постепенно переносясь в состав выручки.
В налоговом учёте (Налоговый кодекс РФ) понятие «доходы будущих периодов» не используется: экономический эффект признаётся по мере возникновения права на доход. Разница между бухгалтерским и налоговым учётом порождает временные разницы, которые учитываются по ПБУ 18/02.
¶Состав и типовые проводки
Счёт 98 «Доходы будущих периодов» имеет субсчета:
- 98.1 — «Доходы, полученные в счёт будущей отчётности» (авансы, предоплата, задатки);
- 98.2 — «Безвозмездные поступления» (полученное имущество по договорам дарения, субсидии из бюджета и т. п.);
- 98.3 — «Предстоящие штрафы, пени, неустойки» (начисленные, но ещё не взысканные суммы).
Типовые бухгалтерские записи:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получена предоплата от покупателя | 51 «Расчётные счета» | 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» |
| Отражена задолженность по предоплате | 62 | 98 «Доходы будущих периодов» |
| Отгружен товар (оказана услуга) | 98 | 62 |
| Начислена безвозмездная передача имущества | 98.2 | 91.1 «Прочие доходы» |
| Начислены штрафы, пени | 76.5 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | 98.3 |
¶Отражение в балансе
В бухгалтерском балансе (форма по ОКУД 0710001, утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н) доходы будущих периодов показываются в пассиве, в разделе III «Капитал и резервы», по строке 1530 «Доходы будущих периодов». Строка является расшифровкой строки 1300 «Итого по разделу III».
С 2011 года (в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 «Запасы» и обновлением отчётности) порядок заполнения строки 1530 уточнён Методическими рекомендациями, утверждёнными письмом Минфина РФ от 28.01.2011 № 07-02-18/01. По строке 1530 отражаются:
- суммы, полученные за товары (работы, услуги), которые ещё не отгружены и не приняты к исполнению;
- суммы безвозмездных поступлений, подлежащие распределению между отчётными периодами;
- начисленные штрафы, пени, неустойки, признанные должником или подлежащие взысканию в будущих периодах.
При этом суммы НДС, предъявленные покупателю при получении предоплаты, в составе доходов будущих периодов не учитываются — они отражаются на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
¶Отличие от аналогичных статей
Доходы будущих периодов не следует путать с:
- Нераспределённой прибылью (непокрытым убытком) (строка 1370) — это результат финансово-хозяйственной деятельности за прошлые годы;
- Резервным капиталом (строка 1360) — создаётся по решению собственников;
- Целевым финансированием (строка 1530 может частично пересекаться) — средства, полученные на конкретные цели из бюджета или иных источников.
¶Учётная политика и практика
Организация обязана закрепить в учётной политике (ПБУ 1/2008) порядок распределения доходов будущих периодов между отчётными периодами. На практике применяются линейный способ (равномерное распределение) и способ, основанный на объёме выручки или объёме оказания услуг.
При прекращении договора, по которому была получена предоплата, и возврате денежных средств остаток по счёту 98 списывается на счёт 62 или 76 в зависимости от условий договора.
В отчётности за 2023 год организации обязаны раскрывать сведения о доходах будущих периодов в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).
¶Источники
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая.
- ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом по расчёту по налогу на прибыль организаций».