Давальческое сырьё: понятие, порядок переработки¶
Давальческое сырьё — это сырьё, материалы или полуфабрикаты, которые принадлежат заказчику (давальцу) и передаются им переработчику (подрядчику) без продажи, с целью изготовления готовой продукции или выполнения технологической операции. Переработчик не покупает сырьё, а получает его во временное пользование, сохраняя за давальцем право собственности на исходные материалы и на полученный результат. Такая схема широко применяется в пищевой, металлургической, текстильной, нефтехимической и других отраслях промышленности.
¶Экономическая суть схемы
При обычной купле-продаже переработчик закупает сырьё за собственные средства, рискуя им и инвестируя оборотный капитал. При давальческой схеме этот риск снимается с исполнителя: он получает сырьё бесплатно, выполняет переработку и возвращает заказчику готовую продукцию (или продукцию и отходы), получая за это плату в виде переработки (так называемая давальческая переработка, давальческий сбор или технологическая надбавка).
Для давальца такая модель позволяет:
- использовать производственные мощности, которыми он не располагает;
- не нести затраты на содержание перерабатывающего предприятия;
- контролировать качество исходного сырья и готового продукта;
- сохранять коммерческую тайну состава рецептуры (в отдельных случаях).
Для переработчика преимущества состоят в гарантированной загрузке мощностей, отсутствии затрат на закупку сырья и снижении рисков, связанных с колебаниями цен на сырьё.
¶Правовой режим
В российском гражданском законодательстве давальческая переработка регулируется нормами о подряде (глава 37 ГК РФ) и договоре простого товарищества в отдельных случаях. Существует ряд специальных норм, например статья 220 ГК РФ о переработке неорганических веществ (приобретение права собственности на новую вещь), а также правила, закреплённые в отраслевых нормативных актах.
Ключевые правовые признаки:
- сырьё остаётся в собственности давальца на всех этапах переработки;
- переработчик обязан вернуть давальцу эквивалентное количество и качество продукции (с учётом технологических потерь, нормируемых договором или отраслевыми стандартами);
- отходы переработки, если иное не предусмотрено договором, также принадлежат давальцу;
- переработчик не вправе распоряжаться сырьём или продукцией в собственных интересах.
¶Бухгалтерский и налоговый учёт
У давальца сырьё учитывается на забалансовом счёте «Материалы, переданные в переработку» (счёт 003). На момент передачи стоимость материалов списывается со счёта 10 и отражается на забалансовом счёте. После возврата готовой продукции её стоимость формируется из стоимости переданного сырьё и суммы переработки, уплаченной исполнителю.
У переработчика давальческое сырьё не отражается на балансе, а учитывается на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку». Плата за переработку облагается НДС на общих основаниях, поскольку услуга по переработке рассматривается как самостоятельный объект налогообложения.
¶Типичные отрасли применения
| Отрасль | Форма давальческой схемы |
|---|---|
| Пищевая промышленность | Переработка зерна, мяса, молока, овощей на мощностях сторонних предприятий |
| Металлургия | Переплавка и прокат металла у давальца |
| Нефтехимия | Переработка нефти и газового конденсата на НПЗ по заданию владельца сырья |
| Текстильная промышленность | Пошив изделий из тканей заказчика |
| Деревообработка | Пиломатериалы, изготовление мебели из давальческой древесины |
| Полиграфия | Печать продукции на чужих мощностях с использованием материалов заказчика |
В сельском хозяйстве давальческая схема распространена при заготовке кормов, убое скота и первичной переработке сельхозпродукции.
¶Риски и особенности
Основные риски давальческой схемы связаны с:
- недостачей или хищением сырья у переработчика;
- конфискацией или арестом имущества у переработчика (давальческое сырьё формально находится на его территории и может попасть под общий арест, хотя принадлежит давальцу);
- спорами о качестве возвращённой продукции;
- налоговыми рисками, если схема используется для уклонения от налогообложения (например, для занижения налоговой базы).
Налоговые органы РФ уделяют давальческим операциям повышенное внимание, поскольку схема может применяться для создания формального документооборота без реального движения товара. При проверках запрашиваются накладные, акты приёмки-передачи, расчёты за переработку и подтверждение фактического нахождения сырья на площадке переработчика.
¶Отличие от смежных форм
Давальческая переработка отличается от аутсорсинга тем, что при аутсорсинге подрядчик обычно использует собственное сырьё или закупает его самостоятельно. От комиссии давальческая схема отличается тем, что комиссионер реализует товар, а переработчик преобразует его физически или химически. От аренды оборудования отличается тем, что объектом передачи выступает сырьё, а не средства производства.