Акциз — вид косвенного налога¶

Акциз — вид косвенного налога, включаемого в цену подакцизного товара и уплачиваемого производителем или импортёром в бюджет. Относится к косвенным налогам вместе с НДС: сумма акциза формируется в цене товара и фактически уплачивается конечным потребителем, тогда как юридическим плательщиком выступает организация, производящая или ввозящая товар на территорию страны.

¶Происхождение термина

Слово «акциз» происходит от французского accise, которое в свою очередь восходит к итальянскому accisa — «отсечение, срезание». Термин связан с практикой взимания налога с определённой доли товара. В России акцизы были введены в 1724 году Петром I в ходе налоговой реформы: они взимались с соли, табака, а позднее — с ряда других товаров. В советский период акцизы как самостоятельный вид налога не существовали, были восстановлены в 1991 году с принятием Закона РСФСР «О налогах с предприятий и организаций».

¶Плательщики и объекты налогообложения

Плательщиками акцизов в России являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, а также лица, ввозящие их на территорию страны. Объектами налогообложения признаются, в частности:

• спирт этиловый;
• алкогольная продукция;
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• мотоциклы;
• бензин автомобильный;
• дизельное топливо;
• моторные масла;
• топливо для реактивных двигателей;
• газ природный.

Полный перечень подакцизных товаров закреплён в статье 181 Налогового кодекса РФ.

¶Ставки акцизов

Ставки акцизов делятся на три вида:

Комбинированные ставки применяются, например, для табачной продукции и этилового спирта. Размеры ставок ежегодно индексируются и устанавливаются федеральным законом о внесении изменений в Налоговый кодекс. Например, акциз на бензин класса 5 с 2023 года составляет около 6,3 тыс. рублей за тонну, а ставки на сигареты включают фиксированную часть (около 2,4 тыс. рублей за тысячу штук) и процентную часть от розничной цены.

¶Порядок исчисления и уплаты

Сумма акциза исчисляется по формуле: база налогообложения, умноженная на ставку. При применении комбинированных ставок суммируются обе составляющие. Налоговая база определяется в зависимости от вида товара: объём спирта, количество табака, масса топлива и так далее.

Сроки уплаты различаются для разных категорий плательщиков. Организации, производящие подакцизные товары, уплачивают акциз ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Лица, ввозящие товары из ЕАЭС, уплачивают налог одновременно с подачей таможенной декларации.

¶Налоговые вычеты

Для исключения двойного налогообложения Налоговый кодекс предусматривает систему акцизных вычетов. Производитель вправе уменьшить сумму акциза на уплаченные суммы при приобретении этилового спирта, подакцизного вина и других подакцизных товаров у сторонних организаций. Вычеты применяются при документальном подтверждении факта уплаты налога поставщиком.

¶Роль в бюджете

Акцизы относятся к федеральным налогам, поступления направляются в федеральный бюджет. Одновременно часть акцизов на нефтепродукты распределяется в региональные бюджеты. Акцизы обеспечивают существенную долю налоговых доходов государства: по данным Минфина РФ, акцизы на алкоголь, табак и топливо входят в число крупнейших источников пополнения бюджета после НДС, НДФЛ и налога на прибыль.

¶Социальная функция

Помимо фискальной, акцизы выполняют социальную и регулирующую функцию. Повышение акцизов на алкоголь и табак традиционно используется как инструмент сдерживания потребления вредных для здоровья продуктов. Аналогичная логика применяется при налогообложении топлива с учётом экологических последствий сжигания углеводородов. Периодическое повышение ставок акцизов на эти товары закреплено в Налоговом кодексе на несколько лет вперёд, что обеспечивает предсказуемость налоговой политики.

¶Отличие от НДС

Акциз и НДС — оба относятся к косвенным налогам, однако различаются по механизму. НДС начисляется на добавленную стоимость на всех этапах производства и распределения, тогда как акциз устанавливается на конкретный товар один раз — на этапе производства или импорта. Акцизные ставки существенно выше НДС (для топлива и алкоголя) и применяются к ограниченному перечню товаров, тогда как НДС охватывает почти всю товарную массу.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 22 «Акцизы»
• Федеральный закон от 26.10.2022 № 445-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»
• Министерство финансов Российской Федерации — аналитические материалы по налоговым поступлениям
• Большая российская энциклопедия, статья «Акциз»